【正文】 加速行業(yè)解決方案的開發(fā)和推廣，組織開展行業(yè)應(yīng)用試點示范工。加強信息技術(shù)融合應(yīng)用。支持 IPTV（網(wǎng)絡(luò)電視）、手機電視等新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。 《 電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》 指出：加速通信設(shè)備制造業(yè)大 發(fā)展 ， 以新一代網(wǎng)絡(luò)建設(shè)為契機，加強設(shè)備制造企業(yè)與電信運營商的互動，推進產(chǎn)品和服務(wù)的融合創(chuàng)新，以規(guī)模應(yīng)用促進通信設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。D 情況如下： 表 信息技術(shù)行業(yè)有關(guān)指標 工業(yè)總產(chǎn)值（億元） 主營業(yè) 務(wù)收入（億元） 利潤 總額（億元） 專利申請 擁有發(fā)明 專利數(shù) 行 業(yè) 新產(chǎn)品 新產(chǎn)品 (件 ) 發(fā)明專利數(shù) (件 ) 出 口 電子及通信設(shè)備制造業(yè) 23678 6695 23040 6759 3627 873 25909 16988 15418 通信設(shè)備制造業(yè) 7637 3068 7459 3099 1617 269 16159 13283 10222 雷達及配套設(shè)備制造業(yè) 121 16 127 16 0 11 70 18 82 廣播電視設(shè)備制造業(yè) 260 59 245 54 14 12 600 164 158 電子器件制造業(yè) 5505 1171 5245 1145 774 156 3273 1545 1911 電子元件制造業(yè) 6306 752 6168 739 392 287 2057 674 821 家用視聽設(shè)備制造業(yè) 3213 1460 3196 1576 757 102 3189 1100 1941 其他電子設(shè)備制造 635 169 599 130 73 36 561 204 283 電子計算機及辦公設(shè)備制造業(yè) 15588 4317 15591 4228 2428 497 4540 1967 3344 電子計算機 整機制造業(yè) 8807 2567 9007 2497 1070 190 1171 742 1466 電子計算機外部設(shè)備制造業(yè) 5731 1573 5544 1547 1298 236 2674 749 1692 表 信息技術(shù)行業(yè)有關(guān)指標（續(xù)） 行 業(yè) 科技活動人員 科技活動經(jīng)費 技術(shù)改造經(jīng)費 (人 ) 支出 (萬元 ) Ramp。 4工業(yè)與信息化部， 工業(yè)、通信業(yè)和信息化 “十一五 ”規(guī)劃落實情況220/。運營商和設(shè)備供應(yīng)商需對入網(wǎng)設(shè)備進行大量的測試優(yōu)化工作，因此，國內(nèi) 信息技術(shù) 產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化尤其是 3G 網(wǎng)絡(luò)正式商 用為 信息技術(shù)行業(yè)發(fā)展 提供了巨大的發(fā)展空間。 同時， 隨著國內(nèi)電信行業(yè)重組完成以及 3G 牌照發(fā)放，移動通信產(chǎn)業(yè)新一輪大規(guī)模投資逐次展開。 2020 年至 2020 年，我國規(guī)模以上電子信息制造業(yè)銷售產(chǎn)值從 24501 億元增長到 50202 億元，年均增長％；利潤從 1004 億元增長到 1791 億元，年均增長 ％；出口額從 2070億美元增長到 4572 億美元，年均增長 ％，出口額占全國外貿(mào)出口的比重一直保持在三分之一以上。D、生產(chǎn)基地超過 500 個。 第一節(jié) 我國信息技術(shù)行業(yè)及研發(fā)支出概況 近年來， 我國 信息 技術(shù)行 業(yè) 整體技術(shù)水平顯著提升，自主創(chuàng)新能力不斷增強4， 一批重大技術(shù)裝備和關(guān)鍵技術(shù)取得重大突破 ， 市場競爭格局進一步優(yōu)化 ， 在集成電路、軟件、新型元器件、電子材科、通信與網(wǎng)絡(luò)、計算機、數(shù)字音視頻、信息安全等領(lǐng)域涌現(xiàn)出一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的新技術(shù)、新產(chǎn)品和新標準 。D 支出相關(guān)情況 為了本文后面的研究能夠順利進行，我們需要首先對我國信息技術(shù) 行業(yè)和Ramp。 綜上所述 ， 新準則關(guān)于開發(fā)支出有條件資本化的規(guī)定對企業(yè)有較大的積極推動作用 ， 但在實際運用中也可能帶來諸多問題 ， 研究問題存在的可能性，以及通過盡可能完善信息披露來減少問題的發(fā)生，也是本文研究的初衷。 企業(yè)內(nèi)部研 究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 ； 企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段的支出，能夠證明 符合下列資本化條件 時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn) ： （ 1）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； （ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （ 4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的 支出能夠可靠計量 。 新準則 規(guī)定： 企業(yè)內(nèi)部 Ramp。D 支出中開發(fā)階段支出采用有條件的資本化。D 支出做了具體的劃分，比較科學(xué)合理。D 支出的會計處理采取的是全部費用化。已經(jīng)記入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已記入費用的研究與開發(fā)費用資本化。因為在企業(yè)進行科研開發(fā)的過程中，并不是所有的前期研究開發(fā)工作都不產(chǎn)生價值，而有的無形資產(chǎn)在后期的開發(fā)試用中是會對企業(yè)整體產(chǎn)生價值增值與過程收益的，不能籠統(tǒng)地將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用都歸集為當(dāng)期費用，而不確認收益，這樣對企業(yè)整體價值與財務(wù)利益將產(chǎn)生負面影響。原準則沒有把無形資產(chǎn)的 Ramp。D 支出采用了費用化的會計處理方 法。 年《企業(yè)會計準則 —— 無形資產(chǎn)》（以下簡稱原準則）和《企業(yè)會計制度》 原準則規(guī)定：“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用”。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費 、其他直接費等直接成本費用，直接記入技術(shù)服務(wù)項目成本，間接費用先在本科目（間接費用）明細科目核算，月末再按一定分配標準，分配計入有關(guān)的服務(wù)項目成本。技術(shù)服務(wù)包括計算機機房的裝修、各類設(shè)備的安裝調(diào)試、技術(shù)咨詢服務(wù)、其他技術(shù)服務(wù)等。科目期末的借方余額，反映企業(yè)科技開發(fā)部門在產(chǎn)品成本。所發(fā)生的除直接費用以外的間接費用，先在本科目（其他費用）明細科目歸集，月終再分攤到各個科技項目中去，以計算各科技項目的 實際成本。 “科技開發(fā)成本”，核算企業(yè)的研究開發(fā)、中間產(chǎn)品試驗部門所發(fā)生的費用。在提取科技開發(fā)風(fēng)險準備以及企業(yè)的科技開發(fā)項目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷時，均應(yīng)通過該科目核算。與 Ramp。D 支出費用化的做法，新會計準則規(guī)定對于符合一定條件的開發(fā)支出可以資本化，具體沿革是： 年《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》 我國在 1993 年曾經(jīng)頒布過《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》。因此，實行有“條件”的資本化的處理模式比單一的費用化、單一的資本化更合理。單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則 ， 但損害了相關(guān)性原則；而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則 ， 但又忽視了謹慎性原則。同樣 ， 就會計原則所要求的真實性來看 ， 費用化也不能反映無形資產(chǎn)的真實價值，就其相關(guān)性來說 ， 也不便考核 Ramp。因此 ， 將 Ramp。D 支出會計處理的相關(guān)沿革 收益性支出和資本性支出的 是會計處理中存在 相當(dāng)重要 區(qū)分內(nèi)容， 的目的 將體現(xiàn)為 在經(jīng)過一個較長時間以后才能 表現(xiàn)出來的收益。D 支出一般包括用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費、材料費、人工費、合同服務(wù)費、外購無形資產(chǎn)費以及有關(guān)間接費用等。但上述各項在財政部正式頒布的《企業(yè)會計準則》中未有相應(yīng)規(guī)定及說明。D 項目的其他日常支出、應(yīng)分攤的同類項目管理費、科研儀器設(shè)備購置費、科研土建費、按同類項目實際轉(zhuǎn)撥外單位的經(jīng)費計算的外部支出。D 支出是企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用， 包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖 書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費；研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費；委托其他單位進行科學(xué)試制的費用；國家統(tǒng)計局所界定的企業(yè)科學(xué)研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出是：項目經(jīng)費支出的勞務(wù)費、非項目經(jīng)費支出的 Ramp。 我國財政部、國家稅務(wù)總局、國家統(tǒng)計局等部門 先后對企業(yè)從事 Ramp。 根據(jù) 國際會計準則第 38 號《無形資產(chǎn)》中規(guī)定 ： 研究與開發(fā) 支出 包 括可直接計入研究與開發(fā)活動或以一個合理的基礎(chǔ)分配計入這些活動的所有費用。D 支出的金額， 首先需要明確 Ramp。 二、 Ramp。但該知識如不經(jīng)過進一步的開發(fā)，便很難形成具有實際意義的經(jīng)濟價值。研究與開發(fā)有密切關(guān)聯(lián)， 但也 存在以下區(qū)別： ，研究是開發(fā)的前提，開發(fā) 是對已具備初步研究成果的新知識或新技術(shù)進行的進一 步 應(yīng)用。我國、國際會計準則、英國的“研究”定義中均包括基礎(chǔ)研究和運用研究，而美國對“研究”所下的定義與新產(chǎn)品有關(guān)，主要側(cè)重于應(yīng)用性研究，對于“開發(fā)”的定義，各準則的差距不大。 2 FASB，《 Statement No. 2： Accounting for Research and Development Costs》 ,1974 3 ASB，《 SSAP13： Accounting flr Research and Development》 ,1998 12 從以上 資料 可以看出，各國對“研究”和“開發(fā)”的定義有一點是基本相同的，就是都把研究與開發(fā)活動分為研究活動和開發(fā)活動兩個階段，而英國 還進一步將研究分為基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究。前兩類等同于國際會計準則和美國所指的研究 ， 其中基礎(chǔ)研究被定義為：為了獲得科學(xué)與技術(shù)知識而進行的前沿研究，與特定的產(chǎn)品無直接聯(lián)系；應(yīng)用研究被定義為：為了獲得科學(xué)與技術(shù)知識而進行的研究，與特定的產(chǎn)品有直接聯(lián)系；開發(fā)被定義為：應(yīng)用科學(xué)與技術(shù)知識，以在開始商業(yè)性生產(chǎn)以前試制或改進新型材料、設(shè)備裝置、產(chǎn)品、工藝程序、系統(tǒng)或服 務(wù)。 美國財務(wù)會計準則公告 描述 了屬于研究與開發(fā)活動的項目：以取得新知識為目的的實驗室研究活動；為新的研究成果或其他知識尋求應(yīng)用領(lǐng)域；在概念上提出或設(shè)計可能的新產(chǎn)品 、 可選擇的生產(chǎn)工序；為尋求 、 評價新產(chǎn) 品 所作的測試；對產(chǎn)品或工序的方案或設(shè)計的修改；設(shè)計、制作 及 測試新產(chǎn)品的原型 或 模型；設(shè)計含有新技術(shù)的工具、夾具、鑄模等；設(shè)計、建造、開辦小規(guī)模試驗廠；改進產(chǎn)品設(shè)計，使其在功能上和經(jīng)濟上符合要求并適于生產(chǎn)的工程活動；取得、開發(fā)或改進企業(yè)用于銷售、管理中的程序的活動 （ 不包括計算機軟件的成本 ） 。 1974 年頒布的財務(wù)會計準則公告第 2 號《研究與開發(fā)費用的會計處理》 2規(guī)定 ： 研究是“以獲取新知識為目的的有計劃研究或關(guān)鍵性調(diào)查并希望這種新知識能有助于開發(fā)新產(chǎn)品、勞務(wù)、工序、技術(shù)或明顯改進現(xiàn)有產(chǎn)品工序”。進入開發(fā)階段的研發(fā)項 目往往形成成果的可能性較大。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。 開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，有計劃地收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場中相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。 研 究階段的特點在于： （ 1）計劃性。我國的新準則在研究與開發(fā)的定義中沒有限制什么是研究與開發(fā)活動的項目，但在準則講解和指南里面對研究與開發(fā)進行了舉例說明。 2. 中 國《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》規(guī)定：研究指“為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進 行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查”。 國際會計準則中研究活動的典型例子包括：為取得新知識而進行的活動；研究成果或其他 知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。開發(fā)是指開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前 ， 把研究成果或其他知識應(yīng)用于計劃或設(shè)計新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn) 1 IASB.《 IAS 38: Intangible Assets》 .2020 10 品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)”。 以下是國際會計準則 以及中國、 美 國 、英國 三個國 家 的 會計準則 對 Ramp。D 資源清查主要數(shù)據(jù)統(tǒng)計公報》中描述 如下 ： Ramp。D 的定義 基本采用的是聯(lián)合國教科文組織的定義 ， 2020 年國家統(tǒng)計局等七部委對 Ramp。D” 有多種定義，但其含義主要體現(xiàn)在兩個方面：研究 (research)與開發(fā) (development)，研究是追求客觀存在的科學(xué)規(guī)律的過程；開發(fā)是運用科學(xué)理論實現(xiàn)特定技術(shù) 和應(yīng)用 目的過程。D 的定義為“為了增加知識總量，以及運用這些知識 去創(chuàng)造新的應(yīng)用而進行的系統(tǒng)性創(chuàng)造工作，其主要特點是創(chuàng)新性、科學(xué)性和系統(tǒng)性，其成果是產(chǎn)生新的知識和新的應(yīng)用”。與基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究相比，實驗開發(fā)研究更為面向市場和應(yīng)用，包括新產(chǎn)品開發(fā)、改良等。D 活動都具有新穎性和創(chuàng)造性。D 活動類型被分成基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、實驗開發(fā)研究三類： 基礎(chǔ)研究，是不考慮實際應(yīng)用，以知識進步為目 的的研究； 應(yīng)用研究，是考慮特定的實際應(yīng)用，也是以知識進步為目的