論管理會計實驗教學的培養(yǎng)目標及實現(xiàn)(參考版)
2024-09-03 10:31本頁面
【正文】 主要參考文獻： 、麥克林 .：管理者行為、代理費用與產(chǎn)權結構 .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟學》上卷 .北京大學出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 . .會計研究 .第二期 .59— 60 《管理會計學》，中國人民出版社 2020 年 6 月版 《高級管理會計》廈門大學出版社 2020 年 6 月版 作者簡介： l 。我國引入代理理論用于解釋管理會計內(nèi)容，要從我國并存著國有獨資企業(yè)和國有控股 13 企業(yè)、外商投資企業(yè)、社會公眾持股上市公司、民營股份企業(yè)和民營獨資企業(yè)這一國情出發(fā)，分別不同所有制形式企業(yè)運用管理會計內(nèi)容進行有區(qū)別的理論解釋。 。不同所有制形式的企業(yè)運用管理會計處理相關的經(jīng)濟關系問題，迫切需要一種能夠適用于不同企業(yè)管理會計方法運用的解釋理論。 3. 代理理論應該作為解釋管理會計內(nèi)容的理論之一。 2. 代理理論可以作為管理會計的解釋理論。但是，這些內(nèi)容的擴展并未改變企業(yè)管理會計處理內(nèi)外部委托代理關系的經(jīng)濟實質(zhì)。企業(yè)管理會計內(nèi)容變化過程中面臨的各種問題，都是企業(yè)內(nèi)外部的委托代理關系變化與發(fā)展造成。在橫向價值鏈方面，戰(zhàn)略管理會計主張在產(chǎn)業(yè)準入與產(chǎn)業(yè)退出方面，遵循政府制定的各種產(chǎn)業(yè)政策，減少與政府的摩擦，通過企業(yè)的合法合規(guī)行為，降低政府專職監(jiān)督部門在社會產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應、環(huán)境保護等方面的監(jiān)督成本，也可以看作是第四類代理成本。這實際是專職監(jiān)督組織和人員接受所有者委托，運用管理會計特有的方法，考核與監(jiān)督企業(yè)高層經(jīng)營管理者受托責任履行 情況的表現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，專設監(jiān)督機構和監(jiān)督人員， 對各責任中心的 平時監(jiān)督和年終考核，由此產(chǎn)生的成本費用增加與減少，屬于第四類代理成本問題。不同層級代理人在內(nèi)部成本費用控制會偏離高層的成本費用控制目標，實質(zhì)就是第三類代理成本問題。這主要表現(xiàn)在接受預算任務時的討價還價，在考核責任中心業(yè)績時強調(diào)客觀環(huán)境變化的影響，在作業(yè)過程中對作業(yè)、作業(yè)成本和作業(yè)中心的認定及控制目標等要求在操作過程中調(diào)整，在質(zhì)量成本管理中博弈事前質(zhì)量標準制定和事后質(zhì)量成本控制考核，在人力 資源成本控制中盡力爭取自己的薪酬福利和休閑時間、在環(huán)境成本控制中不嚴格履行日常職責，片面地控制內(nèi)部環(huán)境成本引發(fā)外部成本增加等，最終導致企業(yè)成本費用水平上升或難以下降。對有可能增加自身利益的指令，不折不扣地執(zhí)行。這種身份的變化，促使他們在全面預算、責任會計、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、人力資源成本控制、環(huán)境成本控制和企業(yè)價值鏈會計方面，從法人財產(chǎn)所有者角度對下屬不同層級經(jīng)營者和一般員工的耗費與產(chǎn)出 進行嚴格的行為規(guī)范，降低他們的成本費用額度與水平，也包括下屬的代理成本。 問題。這種方法站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，不考慮債權資本所有者（銀行）的利益，以及債權資本所有者（銀 行）的態(tài)度和容忍程度。 11 在資金需求預測和現(xiàn)金預算方面，管理會計的計算方法和預算定奪都指向于：當現(xiàn)金缺乏時，向銀行借入短期借款彌補不足。在管理會計的決策方法運用中，選擇非最優(yōu)決策方案產(chǎn)生的所有者利益直接受損，就是第一類代理成本的重要組成部分；資本成本管理會計，以資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者在股權資本成本計量確認方面存在的差距為焦點，重新設計產(chǎn)品成本中 股權資本成本的歸集分配制度，為資本所有者從股東權益最大化角度考核經(jīng)營者實際經(jīng)營績效提供信息，其實質(zhì)是確認經(jīng)營者使用股權資本所有者投入資本的成本，增加經(jīng)營者長期投資決策的成本考量，屬于第一類代理成本問題。第一類代理成本是所有者委托經(jīng)營者代理決策的主要成本之一。在運用內(nèi)涵報酬率法進行投資決策時，傾向于提高初始投資額，降低年現(xiàn)金凈流量的數(shù)據(jù)選擇方式，最終使得某些投資方案在計算出來的較高的報酬率面前被技術否定。由于代理人厭惡風險，實務中運用管理會計方法選擇投資決策項目時，經(jīng)營者傾向于在風險與收益兩者之間進行權衡，最終放棄最優(yōu)方案或選擇次優(yōu)項目作為決策結果。 決策和短期經(jīng)營決策的選擇問題。從管理會計的主要內(nèi)容看，運用代理成本理論可以而且能夠解釋這些內(nèi)容。委托代理會計 1，直接將委托代理關系引入管理會計，運用管理會計方法，構建委托代理會計的基本理論框架，闡述代理人問題的基本要素組成、通用模型、分類模型和基本模型，分析委托代理關系的形成基礎和運 1此概念是余緒英《管理會計學》中國人民大學出版社 2020 年版第二十八章的標題 10 作方式等。在內(nèi)部價值鏈中，通過成本動因分析，在內(nèi)部削減不增值的內(nèi)部機構，強化產(chǎn)品的質(zhì)量成本管理，實行層層把關的全面質(zhì)量管理制度，其焦點是正確處理第三類代理關系問題；人力資本管理會計，以人力資源的勞動者個人所有權為理論基點，提出人力資本與財務資本共同參與企業(yè)剩余分配，提高人力資本所有者的工作積極性的設想與制度，實質(zhì)是資本所有者與經(jīng)營管理者、法人財產(chǎn)所有者與內(nèi)部不同層級經(jīng)營者 、一般員工代理關系的制度調(diào)整或重構問題。其中在縱向價值鏈方面，對于上游原材料供應企業(yè)，要求其嚴格履行合同，代理生產(chǎn)、供應符合委托者質(zhì)量要求和內(nèi)部價格要求的產(chǎn)品，其產(chǎn)生的經(jīng)濟關系屬于相關利益者代理問題。前者為所有者與經(jīng)營者之間的代理，后者為企業(yè)上下游價值鏈、顧客、政府和其他相關利益方與企業(yè)經(jīng)營者的代理。 。在企業(yè)外部投資者對執(zhí)掌企業(yè)法人財產(chǎn)所有權的經(jīng)營者進行的績效考核中，考核的指標大量地涉及代理理論的組成內(nèi)容，在投資者自己直接對經(jīng)營者進行監(jiān)督考核時，表現(xiàn)為所有者與經(jīng)營者之間的第一類代理關系。 。對成本費用中心考核責任成本（費用），對利潤中心考核責任收入、責任成本與責任利潤，對投資中心考核責任成本、責任利潤與投資收益等，是企業(yè)法人財產(chǎn)所有者對下屬不同層級經(jīng)營管理者進行管理的重要方法，反映的是企業(yè)法人財產(chǎn)所 有者控制下屬道德風險和逆向選擇造成 企業(yè)價值減少 的關系 ， 屬于第三類代理關系問題 1； 人力資源管理會計，是企業(yè)經(jīng)營者管理下屬不同層級經(jīng)營者，提高勞動效率和效果的重要手段。與此相聯(lián)系的作業(yè)成本管理在一定意義上可以看作是對不同 層級經(jīng)營者或一般員工成本的管理，實質(zhì)上反映的是企業(yè)內(nèi)部不同層級經(jīng)營者與一般職員之間在控制作業(yè)成本方面的代理關系； 責任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體、以責任中心可控的資金運動為對象、對責任中心進行控制與考核的一種管理制度。標準成本指標確定的高與低，反映的是內(nèi)部高層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者在產(chǎn)品成本控制方面以成本 指標形式表現(xiàn)的委托代理關系，實際成本最終結果能否達到標準成本目標，反映的是下層經(jīng)營管理者的“努力”
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