新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利得與損失探討會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文(參考版)
2024-09-01 13:13本頁面
【正文】 汪祥耀：《英國會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則研究與比較》，立信會(huì)計(jì)出版社， 2020 年 6 月第 1 版，第 4143 頁。 唐國平：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2020 年 3月第 1版，第 172178 頁。 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》， 2020 年 2月 15日。 使我能進(jìn)一步了解了財(cái)務(wù)流程，會(huì)計(jì)內(nèi)容。他嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、對(duì)我的嚴(yán)格要求以及為人處世的坦蕩將使我終身受益。 致謝詞 ： 兩年的求學(xué)時(shí)間一晃而過， 在離開 鄭 大 這 所我一直神往，并最終通過遠(yuǎn)程教育學(xué)院實(shí)現(xiàn)自己夢(mèng)想的 美麗校園之際，我想向曾經(jīng)給我?guī)椭椭С值娜藗儽硎局孕牡母兄x。 如政府補(bǔ)助，盡管可能與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)相 關(guān)，但并非經(jīng)過企業(yè)的經(jīng)營過程，投資收益也一樣，因此它們都應(yīng)當(dāng)作為非日?；顒?dòng)形成的利得或損失。 （ 2） 該活動(dòng)應(yīng)經(jīng)過企業(yè)正常的經(jīng)營過程。通過前述對(duì)“日?；顒?dòng)”的判斷?？梢詾槔脫p失與收入費(fèi)用的界定設(shè)置參考依據(jù)。原則導(dǎo)向理論的最大弊端是提供的判斷依據(jù)過于簡(jiǎn)單，需要大量的主觀判斷，如果對(duì)其內(nèi)涵把握不準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)判斷上的失誤。也可建立起完整的會(huì)計(jì)要素框架體系，將“收入－費(fèi)用 +利得－損失 =利潤”作為反映基本會(huì)計(jì)要素動(dòng)態(tài)關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，也給新準(zhǔn)則中利潤表的編制提供了合理的理論基礎(chǔ)。 。 改進(jìn)利得損失與收入費(fèi)用的關(guān)系 如果不能正確處理利得損失與收入費(fèi)用的關(guān)系，將利得損失混同于收入費(fèi)用之中，公司的業(yè)績(jī)水平將發(fā)生扭曲，廣大投資者對(duì) 公司正常盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力的判斷就會(huì)受到影響，這與新準(zhǔn)則引入利得、損失的初衷是相違背的。這說明新基本準(zhǔn)則傾向于不答應(yīng)確定未實(shí)現(xiàn)的利得及損失，也就是排斥了全面收益觀。只是在第 九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和告”。全面收益的呈，業(yè)績(jī)告的改革，是國際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。 、未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問題。處置非流動(dòng)資產(chǎn)的凈損益應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，但是企業(yè)處置用于出租的投資’性房地產(chǎn) (投資性 12 房地產(chǎn)也屬 于非流動(dòng)資產(chǎn) )。再如。期末由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益。因此從性質(zhì)上說，訴訟費(fèi)用應(yīng)該是一種損失而非費(fèi)用。但是。但是在具體運(yùn)用上，有些業(yè)務(wù)仍舊將四者混淆在一起。 、利得損失與收入費(fèi)用的科目運(yùn)用混淆 為了核算利得和損失，新準(zhǔn)則設(shè)置了有關(guān)利得和損失的會(huì)計(jì)科目。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，又體現(xiàn)出收入的“流入量觀”，是較為合理的思路。而我國當(dāng)前的做法將從利得與損失要素置于子要素地位，與收入和費(fèi)用要素處于不同層次，使得利得與損失在財(cái)務(wù)表中地位尷尬。但從利得與損失的本質(zhì)上看，它們代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，與收入與費(fèi)用的性質(zhì)沒有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。 、利得與損失的子要素地位尷尬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) —— 財(cái)務(wù)表列》中利潤表的單列項(xiàng)目不包括利得與損失，同時(shí)沒有更為明細(xì)的講解，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則銜接不明。關(guān)于直接記入所有者權(quán)益的利得與損失，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) —— 財(cái)務(wù)表列》中明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其在所有者權(quán)益變動(dòng)表中予以反映。 可見，證監(jiān)會(huì)并非“一刀切”，把全部政府補(bǔ)助都作為非經(jīng)常性損益處理，對(duì)于與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)的，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助則視為公司經(jīng)常性損益。但同時(shí)又指出。但是這種判斷標(biāo)準(zhǔn)仍過于抽象，操作起來并不容易把握， 例如，政府補(bǔ)助是伴隨企業(yè)所從事的某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù) (還可能是企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù) )所發(fā)生的，而且有些政府補(bǔ)助還具有長期性，如儲(chǔ)備糧企業(yè)從政府獲得的長期糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼等。也就是說。可見，界定是收入還是利得，是費(fèi)用還是損失的關(guān)鍵是區(qū)分“日?；顒?dòng)”還是“非日常活動(dòng)”。 新基本準(zhǔn)則的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 明，難以指導(dǎo)實(shí)踐。其次，利得與損失作為財(cái)務(wù)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動(dòng)情況得到了更全面的反映。 新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點(diǎn)：首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義 為在經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過程觀”。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照 2020 年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告條例》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將 “利得”和“損失”概念引入我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在原基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。如果將利潤用會(huì)計(jì)等式描述為“收入一費(fèi)用 +利得－損失 =利潤”的話，利得和損失又不是基本會(huì)計(jì)要素，這一等式也就不能成為會(huì)計(jì)的基本等式。也無法合理地用會(huì)計(jì)等式來描述基本會(huì)計(jì)要素的動(dòng)態(tài)關(guān)系。另外，值得一提的是，無論是英國還是美國準(zhǔn)則，都將利得與損失定位于已確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，即包含了已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)。但無論是狹義還是廣義，它們都包括了企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易事項(xiàng)，以及其他一切沒有經(jīng)過經(jīng)營過程就導(dǎo)致的權(quán)益的增加或減少。這里的收益與費(fèi)用也是廣義的，狹義的收入、費(fèi)用、利得和損失也都作為其子要素。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)在其 7 概念框架中。這里的利得和損失實(shí)際上是廣義的概念，包括了會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)正常與非正?；顒?dòng)中所有的經(jīng)濟(jì)利益的增加或減少。如，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)的第 6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為十項(xiàng)，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失 二是將收入、費(fèi)用、利得和損失共同作為基本會(huì)計(jì)要素的子要素。其中，收入和利得是反映流量增加的要素；費(fèi)用和損失是反映流量減少的要素。并通過會(huì)計(jì)等式來描述這種 關(guān)系。 （ 2） 會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要有一定的框架理念。從本質(zhì)上看，它們都代表了經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，與收入和費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別。但是這樣的設(shè)置既不符合利得與損失的身份，也不符合會(huì)計(jì)要素設(shè)置 的框架理念。為了反映企業(yè)正常的盈利能力， 2020年 2月 15 日，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》 (以下簡(jiǎn)稱新基本準(zhǔn)則 )中首次將利得和損失列入我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是利得和損失與收入費(fèi)用的關(guān)系仍存在一定的缺陷。 利得損失與收入費(fèi)用關(guān)系上的不足 收入和費(fèi)用、利得與損失共同構(gòu)成了企業(yè)的凈利潤。 （ 8） .所得稅的影響。 （ 7） .可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ,并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)
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