【正文】 ①同時(shí)符合以下三個(gè)條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： —— 受托方不墊付資金； —— 銷貨方將增值稅。 ②郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。 六、幾種經(jīng)營行為的處理 稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 ：處理由增值稅 （營業(yè)稅）勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 。但電信單位以面值減折扣折讓后余額； ③經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)征稅； ④因核算辦法改變已征稅預(yù)收價(jià)款確認(rèn)收入的可抵減營業(yè)額； ⑤勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價(jià)款（工資、社費(fèi)、住房公積金）的余額 ⑥中石化集團(tuán)公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定 ⑦自 2020 年 12 月 1 日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款247。 6 月 1日后，個(gè)人將購買不超過 5年的住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的普通住房對外銷售，免征營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的非普通住房對外銷售，按差額征收營業(yè)稅。 ⑦境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營業(yè)稅 ⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入－代付水電燃租費(fèi) ，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。 ⑥對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。（拍賣罰沒物資交增值稅， 4%） ⑤旅游企業(yè)：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 ③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營業(yè)額中減除。 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價(jià)收入－場所費(fèi)用－演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用 ＝收 取的全部費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等 ： ①代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。 ，受理地區(qū)＝全部價(jià)款－參與業(yè)務(wù)的支出，參與地區(qū)按所得的全部價(jià)款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價(jià)款后征稅； 8858業(yè)務(wù)為全部收入減支付基金會(huì)價(jià)款。 2一年定期利率247。 ⑤保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： ：全部保費(fèi)收入 中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 ④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。 同年度不同期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退稅。買入價(jià)原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。買入價(jià)原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。股票買入價(jià)原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核 算。計(jì)算方法為： 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）（本期天數(shù)247。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符 的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。 ⑥納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。 ＝工程成本（ 1+成本利潤率）247?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。也就是收取的全部價(jià)款減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。 ： （ 1）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 2020年 7%、 2020年 6%， 2020年已調(diào)到 5% 2020年 10月 1日起，農(nóng)村信用社為 5％ ： 5～ 20％由省政府定， 2020年 7 月 1 日起，保齡球、臺(tái)球減按 5% 四、計(jì)稅依據(jù)： 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)總的原則是：全部價(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用。 納稅人自建住房銷售 給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征稅營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。 ：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。 ⑥無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”征稅。 ④單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 ，不交營業(yè)稅 ，要交稅。歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧稅目 ①包 括代理業(yè)（例如，受托代銷）、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 。 境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅。 自建自用，不繳納營業(yè)稅；自建出租，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅；自建投資，不需要繳納營業(yè)稅；自建后銷售，繳納建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩道營業(yè)稅。 注意：程租業(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅；光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”征稅。 ③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 ①委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) ②建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的 ，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人 ④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ⑤分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 ⑥個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳 二、稅目 ：包括水、陸、空、管、搬運(yùn) 5類。 第四章 營業(yè)稅 一、納稅義務(wù)人 ：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（與增值稅形成互補(bǔ)） ①鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu) ②水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。 十六、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對 11種貨物征收。 ，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。 （ 2）只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 （ 3）不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。 十四、消費(fèi)稅出口退稅 ：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 （ 4）用這個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比 例稅率 +消費(fèi)稅定額稅。 （ 2）用這個(gè)適用比例稅率的價(jià)格，與 50元比較，選用一個(gè)比例稅率； （ 3）將這個(gè)稅率代入“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅） /（ 1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）”。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)適用稅率 為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自 2020年 3 月 1 日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定： （ 1）用每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200 支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅率） /（ 1－消費(fèi)稅稅率）。 十三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。 十二、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 、銷售數(shù)量。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（委托方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含增值稅）247。 （ 4）委托加工的應(yīng) 稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（判斷題） （ 2）對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 （ 1）稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 【鏈接】增值稅視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率 10%）。（ 1－消費(fèi)稅稅率）。 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷售價(jià)格明顯偏低又 無正當(dāng)理由的和無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 十、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 ，不納稅。 八、稅額減征：低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費(fèi)稅。 ，而只是購進(jìn)后再 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 區(qū)別：增值稅：購入或收回時(shí)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：購入或收回后，領(lǐng)用時(shí)才能扣減 外購情形： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值 稅） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。因此，對于通過接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。例如，當(dāng)納稅人用已稅的潤滑油（投入物）生產(chǎn)石腦油（產(chǎn)出物）時(shí)，因?yàn)橥度胛锖彤a(chǎn)出物不屬于同一稅目，因此，在計(jì)算石腦油消費(fèi)稅時(shí) ，其投入物潤滑油中所含的消費(fèi)稅就不能扣除。 非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià) 七、外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于再 生產(chǎn)已納稅款扣除 ： （ 1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （ 2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （ 4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； （ 5）用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （ 7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為 原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （ 10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （ 11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（如果銷售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高計(jì)稅。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價(jià)格，確定適用的的稅率。（ 1＋倒扣比例 35%）。 ②核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。 ，為海關(guān)核定（而不是進(jìn)口商申報(bào)）進(jìn)口征稅數(shù)量。 消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 ，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的國家外匯牌價(jià)。增值稅與消費(fèi)稅在這個(gè)問題上，是一致的。 ，無論押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。（銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷售收入”） ，此押金不應(yīng)并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適 用稅率征收消費(fèi)稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 第三章 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 二、稅目、稅率 關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： （ 1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 （ 2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 （ 3）外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒 20％ （ 4）外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 （ 5）生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率 20% （ 6）用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明” （ 2）對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 （ 1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)