【正文】 若為此目的而做的捐贈(zèng)原則是按上述 ① 項(xiàng)處理；反之，對(duì)于非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)則不得在稅前扣除。 此外，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)可以作為當(dāng)期 成本費(fèi)用列支。 ① 不同的捐贈(zèng)人方面的規(guī)定 金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 %的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予以扣除。 其中稅務(wù)處理?yè)p益計(jì)算應(yīng)為：對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)格 捐出資產(chǎn)的成本 捐出資產(chǎn)的成本應(yīng)為稅法認(rèn)可的成本金額 其次、在符合扣除條件的前提下，應(yīng)按會(huì)計(jì)上計(jì)入的營(yíng)業(yè)外支出金額來(lái)進(jìn)行計(jì)算。（符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按應(yīng)納稅額的一定比例稅前扣除，其余的捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除） 會(huì)計(jì)與稅務(wù)的協(xié)調(diào) 從以上規(guī)定可以看出稅務(wù)與 會(huì)計(jì)主要存在的差異有兩個(gè)方面： 一方面是會(huì)計(jì)的賬務(wù)與稅務(wù)處理過(guò)程中應(yīng)計(jì)入損益的金額不同；另一方面則是會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”部分能否在稅前扣除，可扣除多少金額。 捐贈(zèng)人的稅務(wù)處理 對(duì)于捐贈(zèng)，稅務(wù)處理原則上遵循“ 兩筆業(yè)務(wù)觀(guān) ”，即一為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售，一為實(shí)施捐贈(zèng)事項(xiàng)。 稅法：納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 稅法： 試運(yùn)行所得作銷(xiāo)售收入處理，計(jì)入納稅所得額。 D、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得 C、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2020〕45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申 報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。 B、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持 股 95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1998〕 97 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 股權(quán)投資的處置 應(yīng)將投資的賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。 解： 企業(yè)第一年末對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為： 220， 000+200， 000*30%=280， 000元 企業(yè)第二年末對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為： 280， 0001， 000， 000*30%=20， 000元； 只能減記為零為限，故賬面余額為 0。其他在備查簿作登記，待以后恢復(fù)后，才恢復(fù)其投資的賬面價(jià)值。 A企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 1202000 貸：銀行存款 1202000 例： 2020年 A企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900000元； 2020年 3月份宣告分派現(xiàn)金股利 500000元； 2020年4月份收到現(xiàn)金股利并存入銀行； 2020年乙 企業(yè)全年凈虧損 400000元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2020年 12月 31日， A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)為 270000元（ 900000 30%），應(yīng) 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 270000 貸：投資收益 27000 2020年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè)”科目的賬面余額為 1470000元（ 1202000+270000）。 例 :A企業(yè) 2020年 1月 6 日向乙企業(yè)投資 1202000元，占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的 30%。投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 解：宣告時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股息 6000（ 2020萬(wàn) *30%*5/5000） 貸：投資收益 6000 實(shí)際收到時(shí) 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收股息 6000 若此后該公司連續(xù)虧損，到第三年末累積凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)，但仍宣告發(fā)放 5000萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 609200（ 5萬(wàn) *+3200） 貸：銀行存款 609200 C公司宣告股利時(shí)， 借：應(yīng)收股息 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10000 例：企業(yè)持有某公司發(fā)行的普通股股票 50000 股（準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算），該公司發(fā)行 在外的普通股共計(jì) 5000 萬(wàn)股?！? 例： B企業(yè)于 2020年 4月 12日購(gòu)入 C公司股份 5萬(wàn)股，每股價(jià) 格 ，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3200元，并持有其表決權(quán)資本的 3%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。而不作投資收益 。 ②被投資單位 宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 作為當(dāng)期的投資收益，直接計(jì)入損益 。即在一般情況下，若對(duì)其他單位的投資占該單位表決權(quán)的資本總額的 20%或 20%以上，或者投資雖不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法；若對(duì)其他單位的投資占該單位表決權(quán)的資本總額的 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖然占該單位表決權(quán)資本總額的 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。 ②權(quán)益法的適用范圍：對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策具有控制權(quán)或共同控制權(quán)，或者可以施加重大影響的，采用權(quán)益法。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：成本法或權(quán)益法核算。 ③重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型： ①控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應(yīng)作為免于補(bǔ)稅的 投資收益進(jìn)行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應(yīng)作為應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額進(jìn)行處理。處置收益是所得稅稅前所得 ，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 借：銀行存款 /現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（除債務(wù)重組或非貨幣性交易外，也可在會(huì)計(jì)期末一并結(jié)轉(zhuǎn)） 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應(yīng)收股息 短期投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異分析 會(huì)計(jì)上對(duì)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除特殊情況外，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)作為 初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益； 而稅法要求除特殊情況外，均應(yīng)確認(rèn)為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得 時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）。 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 與稅法的規(guī)定存在沖突 —— 稅法規(guī)定不得扣除跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資的處置 按短期投資的賬面價(jià)值（賬面余額 — 已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）與實(shí)際取得的價(jià)款之間的差額作為當(dāng)期投資收益。 短期投資的期末計(jì)價(jià)（總體法） 為體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按總成本與總市價(jià)孰低法計(jì)量。）只有最終出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)，才確認(rèn)相應(yīng)的投資收益 。 投資者投入的，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 借：短期投資 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 例：某企業(yè) 7月 2日以 110000 元的現(xiàn)金購(gòu)入當(dāng)年 1月 1 日發(fā)行的公司債券 1000份作為短期投資，該債券面值為 100元，年利率 8%，每半年付息一次。一般包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。 按投資目的與期限的不同，投資可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。 六、投資收益 （一）投資的概念與分類(lèi) 指企業(yè)為通過(guò)分 配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目： （ 1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ，實(shí)際繳納高于 3%的部分即征即退，退回的增值稅不征； 按 財(cái)稅 [2020]139號(hào)規(guī)定： 納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《 (財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問(wèn)題的通知 )(財(cái)社[2020]107號(hào) )中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。 企業(yè)按規(guī)定實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入 （三）視同銷(xiāo)售的計(jì)量 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 五、補(bǔ)貼收入 企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅 ： 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅、城建稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。 納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 （二）視同銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間 增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。 ▲所得稅： 納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。 （一） 視同銷(xiāo)售及特殊銷(xiāo)售的在稅收上的 確認(rèn) ▲增值稅規(guī)定 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。 稅收對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷(xiāo)售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。 （二）確認(rèn)條件 與交 易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠的計(jì)量。在報(bào)表上反映為“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)” 。但若出現(xiàn)優(yōu)惠租賃事項(xiàng)時(shí)需特別關(guān)注兩類(lèi)事項(xiàng)：提供免租期與免除特定的費(fèi)用或提供特殊的服務(wù)項(xiàng)目。 （二）計(jì)量 小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額計(jì)量 實(shí) 現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。 不承認(rèn)這種融資，視為 :銷(xiāo)售，購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)需按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，并收價(jià)款，這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì) 稅法 售后回購(gòu)：指銷(xiāo)售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式 。 （ 1）銷(xiāo)售辦公樓時(shí) 借：銀行存款 5000萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 5000萬(wàn) （ 2）每年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 200萬(wàn) （ 3） 2020年 1月回購(gòu) 借：應(yīng)付賬款 5600萬(wàn) 貸：銀行存款 5600萬(wàn) 但我們稅法上不承認(rèn)這種融資，而視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 析：從會(huì)計(jì)角度，這項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押向銀行 借款，期限 3年，應(yīng)支付利息 600萬(wàn)，房產(chǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在房產(chǎn)公司。 例：某房地產(chǎn)公司 2020 年將一辦公樓銷(xiāo)售給某銀行，售價(jià)為 5000萬(wàn)，款項(xiàng)已存入銀行，該辦公樓的建筑成本為 4500萬(wàn)。 二、售后回購(gòu)：是指銷(xiāo)貨方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)回的一種交易方式。 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB 價(jià)金額作為確認(rèn)外銷(xiāo)收入 。 成本 +運(yùn)費(fèi) CFR：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。