【正文】 （圖略）
。這是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等所必需的。 因此，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部管理用財(cái) 務(wù)信息與對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息關(guān)系的實(shí)質(zhì)就是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題。它與上面所列示的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前三個(gè)目的有關(guān)。會(huì)計(jì)人員收集或整理這些數(shù)據(jù)以回答內(nèi)部或外部各種信息使用者的問題。 上述每個(gè)目的都可能要求以不同的方式收集和報(bào)告數(shù)據(jù)。這里 ，我們進(jìn)一步分析一下內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息與對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)。 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用或 “在建工程”等科目，基建企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入所投資的項(xiàng)目，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)作為單獨(dú)項(xiàng)目單獨(dú)核算，設(shè)立“機(jī)械作業(yè)”科目歸集固定資產(chǎn)各項(xiàng)收入費(fèi)用，費(fèi)用包括折舊、人工費(fèi)、物料消耗等項(xiàng)目，施工使用固定資產(chǎn)時(shí)作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的機(jī)械使用收入。因此，認(rèn)真研究各行業(yè)在貨幣資金和往來款項(xiàng)方面的區(qū)別，或者是在這方面的行業(yè)特征，對(duì)加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 理，提高企業(yè)管理水平也是很有意義的。比如，有的行業(yè)形成的收入以增加現(xiàn)金為主，如商品零售業(yè)、餐飲業(yè)；有的收入主要表現(xiàn)為分期收取的款項(xiàng)，如 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；而有的收入則表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如先收取款項(xiàng)，再提供勞務(wù)的旅游業(yè)等。 只從會(huì)計(jì)核算的角度看，貨幣資金與往來款項(xiàng)的核算在各行業(yè)沒有大的區(qū)別。施工企業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，完工程度的確認(rèn)包括投入法、產(chǎn)出法、技測(cè)法；基建企業(yè)收入沖減相應(yīng)投資。進(jìn)一步，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也依據(jù)不同的行業(yè)而有所區(qū)別。仔細(xì)分析準(zhǔn)則的內(nèi)容，我們不難看到，準(zhǔn)則之中的收入涉及較多的行業(yè)，是各行業(yè)會(huì)計(jì)在核算收入時(shí)的綜合體現(xiàn)。 ③收入核算、管理方面的差異。 在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法方面，工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間分配其各自的成本， 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 因此成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括不計(jì)在產(chǎn)品成本、固定計(jì)算在產(chǎn)品成本、約當(dāng)產(chǎn)量法等。施工企業(yè)的成本核算方法主要采用項(xiàng)目法。企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一是降低成本，所以，只有認(rèn)真研究成本費(fèi)用在不同行業(yè)的 表現(xiàn)及其構(gòu)成比例，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理、或者說作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。由此可見，成本費(fèi)用的不同應(yīng)歸根于各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，是各行業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容特點(diǎn)的反應(yīng)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和相關(guān)的 稅費(fèi)支出；商品流通業(yè)的成本費(fèi)用則表現(xiàn)為所銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，以及耗用物料、支付的人工費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和相關(guān)的稅金；而旅游業(yè)的成本費(fèi)用則主要是為游客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)。社會(huì)上需要的產(chǎn)品、勞務(wù)多種多樣，所以各行業(yè)的成本費(fèi)用的內(nèi)容也必然有所區(qū)別。 ②成本費(fèi)用核算方面的差異。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 在材料采購(gòu)成本核算上，工業(yè)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)成本在會(huì)計(jì)核算上要求將購(gòu)入材料所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出計(jì)入相應(yīng)材料采購(gòu)成本；商業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)采購(gòu)成本的計(jì)入與工業(yè)企業(yè)大致相同。另外，我們還可以看到：有的行業(yè)的在產(chǎn)品存貨要有較長(zhǎng)的時(shí)間周期，比如房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的建筑、待售房屋，大型機(jī)械制造的未完工項(xiàng)目（如輪船、成套設(shè)備）等；也有的行業(yè)存貨微乎其微，如旅游業(yè)、管理咨詢業(yè)等。商業(yè)企業(yè)的存貨更多地體現(xiàn)為所購(gòu)進(jìn)待銷售的各項(xiàng)商品。施工企業(yè)的存貨核算范圍包括庫(kù)存材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、工程施工、工業(yè)生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等。比如，制造業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是將一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為另一種產(chǎn)品，因此它既要儲(chǔ)備用來生產(chǎn)的原材料，又會(huì)有處于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品，還會(huì)有 已經(jīng)完成制造過程、待發(fā)出、銷售的產(chǎn)成品等。 按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 （ 2）不同類型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范存在的主要差異 行業(yè)會(huì)計(jì) 之間的區(qū)別有的表現(xiàn)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，有的則表現(xiàn)為對(duì)各類相同業(yè)務(wù)的不同反應(yīng)方面。其他非上市金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繼續(xù)使用舊的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在金融 企業(yè)的法規(guī)方面， 2020 年初，財(cái)政部實(shí)施了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容類似的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外，如果母公司采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該母公司應(yīng)要求其子公司也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。當(dāng)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于 2020 年 1 月 1 日生效時(shí)，舊的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》便廢止了?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部根據(jù)以往實(shí)施《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，以及之前所發(fā)布的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所累積的經(jīng)驗(yàn)而制定。更重要的是：在這種格局下的會(huì)計(jì)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的一致可比，而且能在企業(yè)內(nèi)部管理、行業(yè)管理方面發(fā)揮作用。這樣的矛盾使我們看到：會(huì)計(jì)信息的一致性主要體現(xiàn)在企業(yè)的對(duì)外報(bào)告方面，在這方面確實(shí)要求會(huì)計(jì)求同存異盡可能趨于一致；而利用會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值管理，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制，則仍需要保留會(huì)計(jì)的行業(yè)特征。因此，無論是現(xiàn)在的股 份有限公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 業(yè)會(huì)計(jì)制度、工商個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度，還是最近頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際執(zhí)行過程中還是要體現(xiàn)各行業(yè)本身的特征。具體來說，我國(guó)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度只是完成了形式上的統(tǒng)一，在具體內(nèi)容上還存在很多明顯的不同之處。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建立，使新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度取代了原有的會(huì)計(jì)制度，雖然改革后的行業(yè)會(huì)計(jì)制度與以往相比有了十分顯著的變化，但仍然留有很大的行業(yè)痕跡。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的授權(quán)，財(cái)政部已發(fā)布了適用于中國(guó)不同類型企業(yè)的各種會(huì)計(jì)制度。而一些風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，其各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例一般比較大，因此常常采用備抵法。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響集中 表現(xiàn)在各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算上。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)會(huì)計(jì)選擇的影響。會(huì)計(jì)的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和不同性質(zhì)企業(yè)的特點(diǎn)。我國(guó)準(zhǔn)則僅包括固定資產(chǎn)；在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中， IFRS 所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營(yíng)企業(yè)，我國(guó)準(zhǔn)則將合營(yíng)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方， IFRS 對(duì)某些情況下如已提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司的全資子公司、受國(guó)家控制的企業(yè)等關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國(guó)準(zhǔn)則沒有這樣的豁免；在投資準(zhǔn)則中， IFRS 要求將投資成本與投資者所享有的 在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差 額確認(rèn)為商譽(yù)，并按商譽(yù)的規(guī)定進(jìn)行處理，我國(guó)準(zhǔn)則將投資成本與投資者應(yīng)享受被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額作為股權(quán)投資差額，按一定的期限攤銷并計(jì)入損益；在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中， IFRS 要求提供權(quán)益變動(dòng)表，我國(guó)準(zhǔn)則沒有這一要求， IFRS 允許中期報(bào) 告采用簡(jiǎn)化報(bào)表格式，我國(guó)準(zhǔn)則卻要求提供完整的會(huì)計(jì)報(bào)表， IFRS 要求在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提供分部數(shù)據(jù)的 企業(yè)在中期報(bào)告中也必須提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，我國(guó)準(zhǔn)則只是 簡(jiǎn)單地要求披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的收入與分部利潤(rùn)或虧損；在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中， IFRS 要求按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最佳估計(jì)值的折現(xiàn)金額來確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備的金額，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì) 數(shù)，并采用了預(yù)計(jì)負(fù)債的概念；在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)， IFRS 要求區(qū)分同 類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收 到 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，我國(guó)準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬等等。 在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。 比如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤(rùn)操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財(cái)務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對(duì)會(huì)計(jì)目 標(biāo)的考慮上還必須兼顧國(guó)家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。 ③我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異。在終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)上， IFRS 規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。在終止經(jīng)營(yíng)的定義上， IFRS 規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上， IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上， IFRS 規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示﹐并作為衍生工 具核算。 US GAAP 規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時(shí)提取折舊和減值。 US GAAP 規(guī)定對(duì) HTM 和 AFS﹐禁止轉(zhuǎn)回減值損失。 US GAAP 規(guī)定不可以抵消。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上， IFRS規(guī) 定不可以。在對(duì)非上市權(quán)益工具的投資上， IFRS 規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量﹐則按公允價(jià)值計(jì)量﹐否則按成本計(jì)量。在無形資產(chǎn)的重估上， IFRS 規(guī)定只有當(dāng)無形資產(chǎn)有活 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易﹐才可以進(jìn)行重估。在購(gòu)買研制中的研究開發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上， IFRS 規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。在準(zhǔn)備的計(jì)量上， IFRS 規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)﹐ 通常采用預(yù)期價(jià)值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。在減值損失的轉(zhuǎn)回上， IFRS 規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回﹐但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上， IFRS 規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。在商譽(yù)減值的計(jì)算上， IFRS 規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者）和其賬面價(jià)值。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。 US GAAP 規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。 US GAAP 規(guī)定基于公允價(jià)值。 US GAAP 規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。 US GAAP 規(guī)定中期是全年的一部分（附有某 些例外）。 US GAAP 規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。 US GAAP 規(guī)定通常使用權(quán)益法（建造和油氣行業(yè)除外）。 US GAAP 規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣 (而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣 )編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。 US GAAP 規(guī)定對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒有要求。 US GAAP 規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。 US GAAP規(guī)定通常只包括利息。 US GAAP 規(guī)定必須采用資本化的政策。 US GAAP 規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。 US GAAP 規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得﹐時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。 US GAAP 規(guī)定對(duì)確認(rèn)的金額沒有這樣的限制。 US GAAP 規(guī)定應(yīng)確 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。 US GAAP 規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。 US GAAP 規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)合約性辭退福利。 US GAAP 規(guī)定通常要求使用歷史成本。在廣場(chǎng)、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上， IFRS 規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上， IFRS 規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。在工比例無法確定的建造合同上， IFRS 規(guī)定成本收回法。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS 規(guī)定可包括在來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS 規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)﹐需予以轉(zhuǎn)回。 在存貨成本的計(jì)算方法上， IFRS 規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。所以，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)對(duì)相關(guān)問題就會(huì)有不同的規(guī)定。從供給角度看，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)市場(chǎng)機(jī)制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不完善，很難形成市場(chǎng)公允價(jià)值，而且發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師在 公允價(jià)值計(jì)量上也缺乏經(jīng)驗(yàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以“公允價(jià)值”計(jì)量。 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異上。 （ 2）不同會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則就必定會(huì)有不同，因?yàn)槿魏我粋€(gè) 國(guó)家和地區(qū)必然是從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于 1993 年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為中國(guó)會(huì)計(jì)的概念框架?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》關(guān)注財(cái)務(wù)