【正文】 第五條 納稅義務(wù)發(fā)生時間 貸款業(yè)務(wù)，以財務(wù)制度規(guī)定的利息收入確定進(jìn)間為納稅義務(wù)發(fā)生進(jìn)間；但對各金融機構(gòu)貸款逾期超過財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)計提應(yīng)收利息的期限且未收到利息時只以備查帳形式凳記的貸款，以實際收到利息之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間（其它金融企業(yè)也按其相應(yīng)的財務(wù)制度規(guī)定的收入確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間）。 六、 外幣折合成人民幣 金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。 （二） 儲金業(yè)務(wù) 保險公 司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的（即以被保險人所交保險資金的 44 利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。計算方法為： 某種金融商品加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存金融商品的實際成本＋本期買進(jìn)金融商品的實際成本）／（期初結(jié)存金融商品數(shù)量＋本期買進(jìn)金融商品數(shù)量）本期賣出該種金融商品實際成本＝本期賣出該種金融商品加權(quán)平均單位成本＊賣出金融商品數(shù)量 四、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其它金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)） 營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）內(nèi)的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。計算方法為： 某種外匯加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存外匯的實際成本＋本期買進(jìn)外匯的實際成本）／（期初結(jié)存外匯數(shù)量＋本期買進(jìn)外匯數(shù)量） 本期賣出該種外匯實際成本＝本期賣出該種外匯加權(quán)平均單位成本＊賣出外匯數(shù)量 （四） 其它金融商品轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其它金融商品的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。計算方法為： 某種債券加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存?zhèn)膶嶋H成本＋本期買進(jìn)債券的實際成本）／（期初結(jié)存?zhèn)瘮?shù)量＋本期買時債券數(shù)量） 本期賣出該種債券實際成本＝本期賣出該種債券加權(quán)平均單位成本＊賣出債券數(shù)量 （三） 外匯轉(zhuǎn)讓 為營業(yè)額買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。計算方法為： 某種股票加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存股票的實際成本＋本期買進(jìn)股票的實際成本）／（期初結(jié)存股票數(shù)量＋本期買進(jìn)股票數(shù)量） 本期賣出該種股票實際成本＝本期賣出該種股票加權(quán)平均單位成本＊賣出股票數(shù)量 （二） 債券轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。 （一） 股票轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè) 額＝賣出價－買入價。金融商品的買入價，原則上應(yīng)按加權(quán)平均價核算，也可以選用財務(wù)制度允許的其它方式核算。計算方法為： 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）＊ （本期天數(shù)／總天數(shù)） 實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出 三、 金融商品轉(zhuǎn)讓 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其它四大類來劃分。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其它應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。 第四條 營業(yè)額的確定 一、 貸款業(yè)務(wù) （一） 一般貸款業(yè)務(wù) 一般貸款業(yè)務(wù)和的營業(yè)額為貸款利息收入（包括基準(zhǔn)利率計算的利息和加息）。 五、 保險業(yè)務(wù) 六、 以下業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅： （一） 金融機構(gòu)往來利息收入（包括購買金融機構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入）。包括： （一） 股票轉(zhuǎn)讓 （二） 債券轉(zhuǎn)讓 （三） 外匯轉(zhuǎn)讓 （四） 其它金融商品轉(zhuǎn)讓 四、 金融 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其人金融業(yè)務(wù)（金融界一般稱為中間業(yè)務(wù)） 指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。 二、 融資租賃 融資租賃（也稱金融租賃），是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位，開展的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。按資 41 金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種。 第三條 金融保險業(yè)征稅范圍 一、 貸款業(yè)務(wù) 貸款，是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。 二、本辦法所稱扣繳義務(wù)人是指： （一） 受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)。 （六） 保險公司。 （四） 證券交易所。 （二） 信用合作社。 第二條 本辦法適用范圍 本辦法適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。 各地在貫徹落實本辦法時，應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)意見，并分別于 2020 年 6 月、 10 月以書面形式將本地區(qū)的貫徹落實情況、存在問題、改進(jìn)意見報總局（流轉(zhuǎn)稅管理司），總局將對各地的貫徹落實情況進(jìn)行考核，具體考核辦法另行制定。 鑒于此項工作在試行初期工作量較大，而農(nóng)業(yè)銀行的縣級以下機構(gòu)所開展的業(yè)務(wù)具筆數(shù)多、額度小的特點，因此對農(nóng)業(yè)銀行系統(tǒng)可采取分步實施到位的方式，即2020 年上半年實施到農(nóng)業(yè)銀行所屬的地（市）級以上分支機構(gòu)，下半年實施到農(nóng)業(yè)銀行縣級以下機構(gòu) 。 十三、本通知的規(guī)定，除有特別規(guī)定處，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。 匯總納稅保險企業(yè)的工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，在相應(yīng)會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得納稅申報表中如實申報調(diào)整的，由其總 機構(gòu)按規(guī)定統(tǒng)一計算扣除；未在相應(yīng)會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。以租代建（購）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在 38 當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建（購）固定資產(chǎn)的成本按規(guī)定提取折舊。 十、保險 企業(yè)租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計提折舊。 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取的準(zhǔn)備金。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費收入的 50%提取。未報告未決賠款準(zhǔn)備金是指保險企業(yè)已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠案提存的賠款準(zhǔn)備。 未決賠款準(zhǔn)備金分已報告未決賠款準(zhǔn)備金和未報告未決賠款準(zhǔn)備金。 九、保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 七、保險企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按不超過當(dāng)年營業(yè)收入的 3‰據(jù)實扣除。 37 預(yù)防費是指保險企業(yè)為防止保險事故發(fā)生，對保險標(biāo)的采取安全防御措施所發(fā)生的費用支出 。 保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修工程支出，須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按前款規(guī)定扣除，未報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。 四、保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費可據(jù)實扣除。保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費和傭金。 三、保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費 8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費 5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。 二、保險企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的項目，一律按稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財務(wù)、會計制度規(guī) 定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 本通知自 1990 年 7 月 1 日起執(zhí)行。經(jīng)多方征求意見和反復(fù)測算，并報送國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批準(zhǔn)，決定作如下改進(jìn)： 一、對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入。各地自行規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，應(yīng)改按本通知規(guī)定執(zhí)行。 四、保險企業(yè)是營銷員個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)按月代扣稅款并于次月 7 日內(nèi)將所扣稅款繳入國庫。 三、營銷費用的扣除比例為營銷員每月收入的 10%至 15%。現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下： 一、保險企業(yè)營銷員以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 七、從事保險業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及本通知的規(guī)定領(lǐng)購、填開、保管、繳銷發(fā)票，建立健全發(fā)票管理制度，按期報送發(fā)票領(lǐng)用存報告表。 五、《專用發(fā)票》領(lǐng)購、發(fā)放辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，并報國家稅務(wù)總局備案。付款人或承保險種不同時，不得合并開具一張《專用發(fā)票》。 三、由同一付款人統(tǒng)一付款投保 同一險種填開多張保單時，可合并開具一張《專用發(fā)票》。《專用發(fā)票》須由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局集中印制。發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)填開的字跡為淺綠色，業(yè)務(wù)聯(lián)填開字跡為淺蘭色?！秾Ｓ冒l(fā)票》基本聯(lián)次為四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色，第三聯(lián)為記帳 聯(lián)，印色為紅色，第四聯(lián)為業(yè)務(wù)聯(lián)，印色為藍(lán)色。電腦票規(guī)格190mm*127mm。 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以外共他險種發(fā)票的式樣和管理方式，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局自行確定。從事財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)必須使用《全國 保險業(yè)專用發(fā)票》（以下簡稱《專用發(fā)票》）。 1996 年 1 月 1 日以前金融保險業(yè)以外匯折合計算營業(yè)額仍按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 實施細(xì)則》第十六條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、 本通知自 1996 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 30 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知 1996年 7月 5日 財稅字 [1996]50號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局： 經(jīng)研究決定，現(xiàn)對金融保險業(yè)以外匯 折合人民幣計算營業(yè)額的問題通知如下： 一、 金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，并計算營業(yè)額。但對本文下發(fā)前已按上述文件批準(zhǔn)享受減免稅的信用合作社可執(zhí)行到期滿為止。具體納稅方式另定?，F(xiàn)就 199 1997 年金融、保險企業(yè)得稅問題補充通知如下： 一、 鑒于農(nóng)村信用合作社經(jīng)營的特殊性，可按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字 [1994]009 號）享受兩檔低稅率的照顧。原政策規(guī)定與本通知相抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020 號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 二、 個人領(lǐng)取原提存的住房公積金醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅?，F(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題通知如下： 一、 企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 以上通知，希望各地認(rèn)真貫徹落實，總局在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)ω瀼芈鋵嵡闆r進(jìn)行檢查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付扣繳手續(xù)費，及時向扣繳義務(wù)人填開收入退還書，扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。各級稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變觀念，樹立服務(wù)意識，對扣繳義務(wù)人要經(jīng)常宣度稅法和稅收政策，對其辦稅人員要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，解答疑難問題，使期能熟練地掌握扣繳稅款和申報的程序，準(zhǔn)確計 算應(yīng)扣繳的稅款，正確使用扣繳報告表和代扣代收稅款憑證。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)格依法進(jìn)行處理?？劾U檢查內(nèi)容包括： （一） 扣繳義務(wù)人支付給本單位職工的各項所得，尤其要注意扣繳義務(wù)人通過各種“創(chuàng)收”活動取得收入（如批發(fā)零售業(yè)的銷售提成，業(yè)務(wù)往來中的回扣、好處費，各種手續(xù)費提成，“三產(chǎn)”返還給主管部門的收入，醫(yī)院的點名手術(shù)費，學(xué)校的補課費、補習(xí)費等）發(fā)放給職工的工資外所 得。 六、 加強扣繳檢查工作。委托代征稅款要辦理委托手續(xù)。對不能實行由支付收入的單位或個人代扣代繳稅款的納稅人，凡能實行委托代征的，要盡可能實行委托代征。個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它有關(guān)資料。 四、 認(rèn)真落實扣繳義務(wù)人申報制度。為了積累資料，完整準(zhǔn) 確地掌握扣繳義務(wù)人情況，便于加強扣繳義務(wù)人的管理和稅收檢查工作，主管稅務(wù)機關(guān)要建立扣繳義務(wù)人檔案。 《扣繳義務(wù)人須知》由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局設(shè)計印 26 制?？劾U義務(wù)人收到后，即刻填好送達(dá)回證交主管稅務(wù)機關(guān)。為了幫助扣繳義務(wù)人熟 悉有關(guān)稅收法規(guī)，明確扣繳義務(wù)和責(zé)任，各地要統(tǒng)一實行向扣繳義務(wù)人發(fā)送《扣繳義務(wù)人須知》的制度。對不論是公司、企業(yè)，還是行政機關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體，凡負(fù)有扣繳個人所得稅義務(wù)的，都應(yīng)做到情況明，底數(shù)清，為管理監(jiān)督代扣代繳工作奠定基礎(chǔ)。為進(jìn)一步加強代扣代繳工作，推動個人所得稅征收管理工作再上新臺階，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下： 一、 廣開信 息渠道，掌握扣繳義務(wù)人情況。 抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局 25 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強 個人所得稅代扣代繳工作的通知 （ 1997年 4月 25日 國稅發(fā) [1997]70號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局： 國家稅務(wù)總局制定的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）下發(fā)后，各地普遍進(jìn)行了貫徹，一些地區(qū)還結(jié)合本地實際情況制定了具體辦法，加強