實務操作中未能貫徹風險導向?qū)徲嬂砟畹脑蛱骄?wenkub.com
2025-07-21 16:01 本頁面
【正文】 如果會計師事務所，特別是中小型事務所要全面貫徹和實施“風險導向?qū)徲嫛钡睦碚摵头椒?，最直接有效的途徑是收集到中小型企業(yè)的相關數(shù)據(jù)，并采用正確的方法量化和評估企業(yè)風險。如果沒有較先進的方法及相關軟件的支持對企業(yè)的經(jīng)營風險進行較準確的量化和評估，注冊會計師很難實現(xiàn)真正意義上“風險導向?qū)徲嫛崩碚摵头椒ǖ倪\用和操作。另外，審計準則強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性以支持審計報告。4．風險量化原因目前審計實務操作中，雖然注冊會計師對被審計單位的風險在一定程度上進行了評估，但結(jié)果一般也只是隨意性較大的經(jīng)驗數(shù)值，缺乏客觀性和準確性，不具有說服力。在風險導向?qū)徲嬂砟畹囊笙?，實質(zhì)性分析程序即失去其固有的作用。表現(xiàn)如下：（1）就“了解被審計單位及其環(huán)境”審計程序的內(nèi)容而言，注冊會計師無法獲取，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新運用風險導向?qū)徲嬎枰莆盏臅?、審計、法律法?guī)等資料；無法獲取客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略等指標、數(shù)據(jù)，以及成功、失敗審計案件資料等信息。為了避免受行業(yè)的處罰，會計師事務所在實踐操作過程中，一般會花較大的精力考慮如何應付行業(yè)監(jiān)管的要求，通過花費一定的成本滿足監(jiān)管的要求，而在審計收費有限的情況下，執(zhí)行必要審計程序的成本壓力即隨之增加，必然導致某些必要審計程序的不正確執(zhí)行。如果面對的是常年被審計單位，其雇員一般會表現(xiàn)為對問卷調(diào)查的不重視、敷衍審計人員，不能認真回答其中問題，甚至為了省事將問卷調(diào)查表交給與調(diào)查內(nèi)容完全無關的人員來完成，其調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和可靠性顯然不能得到保障。另外，就我國目前注冊會計師和審計人員的業(yè)務能力和知識水平而言，大多數(shù)人還不具備運用風險量化方法的能力，必＊ 本文系中國商業(yè)會計學會項目“量化和評估企業(yè)整體風險的方法在風險導向?qū)徲嬛械木唧w運用研究”（編號：kj201144）和成都職業(yè)技術(shù)學院項目（編號：10czy18）的階段性成果之一然會阻礙風險審計程序的實際運用和實施。4．審計人員原因?qū)徲嫓蕜t要求，運用風險導向?qū)徲嬒纫u估被審計單位的經(jīng)營風險。3．忽視其他信息證據(jù)的原因注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)，應包括被審計單位編制財務報表所依據(jù)的財務會計記錄的信息及其他信息。細節(jié)測試的執(zhí)行情況是行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查的重點內(nèi)容，且由于前述原因，審計人員既然未能真正實施風險評估、控制測試、實質(zhì)性
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