【正文】 向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。5．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。10．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。7．試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。原會計分錄假設(shè)為：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——教育費附加②(1+3%)3%=借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　2016年5月1日起需要計算繳納增值稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制 度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天。應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項稅額[7 790/(1+11%)11%]年第69【案例5】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年6月承接工程合同8發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。思考：“按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬”，這個價格應(yīng)該是含稅價格還是不含稅價格？5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。管理費用庫存商品”2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。號）規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票。銀行存款發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī) 關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)管理費用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本庫存商品原材料借：在途物資請注意，原來“有房（房產(chǎn)稅）有地（土地使用稅）有車（車船稅）有花（印花稅）”這四個原來在管理費用科目中核算的稅金，現(xiàn)在要統(tǒng)一在“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。四、稅金及附加科目的核算變化《增值稅會計處理規(guī)定》將“營業(yè)稅金及附加”科目名稱改為“稅金及附加”，相應(yīng)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目也改為“稅金及附加”項目。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第六條需要注意的是：按照財稅〔2016〕36這里的銷售額30萬元可以與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元相抵，30萬元40萬元=10萬元，即2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品不交納增值稅了。財稅〔2016〕140月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年512轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計算。號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這就是真正的投資收益，這個收益，不論是何時取得，都不屬于增值稅征收范圍。這一思想實際上在營業(yè)稅時代就一以貫之。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。第五條第二條金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。（十）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。欄其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。6月20欄期末留抵稅額,本月150萬元,本年累計140萬元【案例23】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，貨物的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。5月20欄期末留抵稅額,本月0萬元,本年累計140萬元【案例22】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，貨物的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元?！景咐?1】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，貨物的銷項稅額是600萬元，試點服務(wù)的銷項稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項稅額900萬元。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13第20（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。欄“上期留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。第二條本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入　第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。（八）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知文號：國稅發(fā)〔2010〕40號 發(fā)布日期：20100407第七條國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告文號：國家稅務(wù)總局公告2016年第15號 發(fā)布日期：20160331納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。8．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知文號：財稅〔2016〕36交納一般是指向機(jī)關(guān)、團(tuán)體等上繳。預(yù)繳增值稅還是預(yù)交增值稅？代扣代繳增值稅還是代扣代交增值稅？“繳納”和“交納”的區(qū)別的是什么？借：應(yīng)交稅費——未交增值稅（預(yù)繳）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（未交稅款）2．月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。（三）“未交增值稅”科目的設(shè)置核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。其中“房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)?！睉?yīng)按照營改増后選擇適用簡易計稅方法項目剩余的規(guī)模與按照一般計稅方法項目建設(shè)規(guī)模之和計算。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。不動產(chǎn)原值）100%不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。第三十一條當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專 用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補(bǔ)償費。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式除凈地競價出讓外，還有“三舊改造”（舊城鎮(zhèn)、舊廠房、舊村莊）協(xié)議出讓，原劃撥土地經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓等方式，因而除向政府繳納土地出讓金外，還會涉及向政府部門支付征地和拆遷補(bǔ)償費用、土地前期開發(fā)費用、土地出讓受益等，或者向原土地使用人支付各項搬遷補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費等。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托　收取土地價款的單位直接支付的土地價款。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）支付給境外單位或者個人的