【正文】 5）/12 = [文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：管理費用　　　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：累計折舊　　　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）固定資產(chǎn)修理費應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期費用；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）固定資產(chǎn)改擴建時，應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，發(fā)生的改擴建費用計入“在建工程”中，工程完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。10月20日裝修完畢，實際發(fā)生的裝修費用為86萬元，經(jīng)酒店驗收合格。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　【例5】大酒店2003年4月30日編制固定資產(chǎn)折舊計算表如下（表6—3）。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　在實際工作中，企業(yè)大多按分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，只有個別特殊的資產(chǎn)（如價值較高、使用年限較長）采用個別折舊率計提折舊。預(yù)計使用年限[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　年折舊率= 年折舊額247。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇折舊方法。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。以后每期不再計提折舊，直接反映公允價值的變動。租賃合同規(guī)定，A公司向大酒店集團自租賃開始日每半年預(yù)付租金12萬元的方式支付租金。因經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項費用以及應(yīng)交稅費借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目；[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）出售收入、變價收入以及保險賠償和過失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　盤盈固定資產(chǎn)時，其入賬價值應(yīng)按規(guī)定同類固定資產(chǎn)的市場價格減去按其新舊程度估計的折舊后入賬。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營場所一般采用經(jīng)營租賃方式取得。資產(chǎn)于2005年1月1日起開始建造，于2005年12月底建成完工。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　300[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300[文章來源天財會計網(wǎng)：][文章來源天財會計網(wǎng)：]　　三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（一）固定資產(chǎn)取得的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。低值易耗品廢棄時，應(yīng)將殘料估價入庫或出售。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費用開支，企業(yè)對使用中的低值易耗品應(yīng)進行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、傩欣钴囈羊炇杖霂?，價款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：低值易耗品——庫存低值易耗品　　　　1800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、诼脴I(yè)部領(lǐng)用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　1800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：低值易耗品——庫存低值易耗品　　　　1800[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　領(lǐng)用時攤銷其價值的 50%：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部　　　900[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　　　　900[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、勐脴I(yè)部4部行李車9個月后，不能使用作報廢處理時，再攤銷50%，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部　　　　900[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　貸：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　　　　　　　900[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　如果有殘料收入可沖減銷售費用。根據(jù)領(lǐng)料單，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部　　　　3200[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：低值易耗品——庫存低值易耗品　　　　　　　　3200[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）分次攤銷法。采用這種方法，在領(lǐng)用時將低值易耗品的全部價值借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。營業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費用”賬戶。木沙發(fā)已驗收。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項，在“其他應(yīng)收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時，要將回收包裝物所墊付的款項收回，并收取一定的手續(xù)費。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例10】大酒店從某商場購進包裝用塑料袋一批共計3000元，支付增值稅510元，運費20元。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價5元，信封100個，圓珠筆30支，單價1元，共計100元。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例8】大酒店向南海工藝廠訂購作為紀念品的綢布折扇4000只，共計 6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時再付其余60%的貨款。預(yù)訂物料用品的款項有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。（2）定額耗用法。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進行核算，飲食業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（1）撥付加工原材料的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財務(wù)部門記賬，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：原材料——類別[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）支付運雜費、加工費、相關(guān)稅金等的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　委托加工原材料支付的運雜費和加工費均應(yīng)計入委托加工材料的成本。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料”賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目。其計算公式如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　凈料單位成本=毛料購進總成本/凈料重量[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　接上例，假定采用凈料率法計算凈料單位成本。假定某日又購進該種毛鴨30千克，則其凈料單位成本為：=（元）[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價格的變動及毛料的等級等因素，作適時合理的調(diào)整。其計算公式為：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本成本系數(shù)[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例7】大酒店餐廳購進毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計算凈料的單位成本。財務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：原材料——食品原材料（清選戶）　　　　2 000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　2 000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、谠牧锨暹x完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價（即單位成本）。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）食品原材料清選整理的賬務(wù)處理[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)可在“原材料——食品原材料”二級明細賬下設(shè)“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　②在清選整理過程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計入凈料成本中。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)無論采用哪一種方法來計算原料及主要材料發(fā)出成本，都要根據(jù)計算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會計分錄，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。為了保證期末庫存原材料金額的準確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋在耗用成本中。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時進行。它是以每一批原材料的實際進價作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。品名計量單位單價（元）賬存數(shù)量實存數(shù)量　　短缺　　溢余原因數(shù)量金額數(shù)量　　金額大米　　千克　　　　500　　495　　5　10　　　　待查面粉　　千克　　　　200　　202　　　　　　2　　3待查合計　　　　　　　　　　　10　　　　3　　　?、俳?jīng)財會部門審核無誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　10[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：原材料——原料及主要材料——糧食類　　　　10[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：原材料——原料及主要材料——干菜類　　　　3[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　3[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、诮癫槊鞅P缺的大米5千克系發(fā)料過程中的差錯，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：管理費用——存貨盤虧及毀損　　　　　　　　　10[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　10[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　③今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　3[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：管理費用——存貨盤虧及毀損　　　　　　　　　3[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）發(fā)出原料及主要材料的計價[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)購進的原料及主要材料都是按取得時的實際成本計價入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價往往有所不