【正文】 )、待安裝固定資產(chǎn) ?購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （五）固定資產(chǎn) ?扣留質(zhì)保金的處理 ?借：固定資產(chǎn) /在建工程（成本金額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ?取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（成本金額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（成本金額 質(zhì)保金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 或 事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 （五）固定資產(chǎn) ?改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 ?賬面價(jià)值 VS賬面余額 ?融資租入 /跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) ? 借： 固定資產(chǎn) /在建工程（成本） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等（稅費(fèi)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金（支付的租金 /分期價(jià)款） （五）固定資產(chǎn) ? 折舊資產(chǎn)范圍 ? 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ? 折舊政策 ? 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ? 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ? 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 （五）固定資產(chǎn) ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ? 列支并資本化 ?增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限 ?一般為改擴(kuò)建、修繕支出 ? 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?一般為日常修理支出 （五）固定資產(chǎn) ? 出售 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /盤虧毀損報(bào)廢 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （六）在建工程 新增科目 ? 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列） ? 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 并賬時(shí)記賬依據(jù) ? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)、執(zhí)行新制度后 （七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化： （七）無形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等（開發(fā)費(fèi)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)總額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 （七）無形資產(chǎn) ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （七）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 （七）無形資產(chǎn) ? 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 ? 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /核銷 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” ? 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /核銷 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 四、負(fù)債 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 短期借款 借入款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 +應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 長(zhǎng)期借款 +應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 +應(yīng)付其他個(gè)人收入 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 新舊主要變化 → 區(qū)分長(zhǎng)短期 “短期借款或應(yīng)付賬款” ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 ? 購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款利息 —— 工程建設(shè)期間支付，列支并計(jì)入工程成本 —— 工程完工交付使用后支付，列支但不計(jì)入工程成本 ? 其他長(zhǎng)期借款利息：直接列支 “長(zhǎng)期應(yīng)付款” 新舊主要變化 6.“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： ? 原來三個(gè)工資類應(yīng)付 ? 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 住房公積金 ? 計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 新舊主要變化 ? 印花稅不通過本科目 ? 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng) 目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。財(cái)政部 去年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 68，以 下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時(shí) 按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制 度》，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。 ? 2022 年以來，國(guó)庫(kù)集