【正文】 如果是新設(shè)分立 ， 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補(bǔ) 。 ?減免稅優(yōu)惠的處理 – （ 1） 企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè) ， 不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧 。 存續(xù)分立亦稱派生分立 ， 是指原企業(yè)存續(xù) ， 而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè) 。這里的收益主要指合并后企業(yè)的評估價(jià)值 ， 其中包括以后年度可能實(shí)現(xiàn)的收益和節(jié)省的成本 。 – 再次 ， 合并不應(yīng)僅從稅收上考慮 ， 而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要?jiǎng)右?。 我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策 ， 有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進(jìn)行合并達(dá)到享受這些優(yōu)惠的目的 ， 這是不允許的 。 案例 ?A企業(yè) 2020年度初合并 B企業(yè) ， B企業(yè)當(dāng)時(shí)有100萬元的虧損尚未得到彌補(bǔ) ， 其稅前彌補(bǔ)的期限尚有 4年 。 5=20（ 萬元 ） ?在第二種購買方式下 ， 購買后 A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計(jì)提額為： 150247。 – 在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20%的情況下 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本 ， 可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20%的 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn) ，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本 。 購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二是用股權(quán)支付 60%，其余用現(xiàn)金支付 。 在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中 ， 非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值 （ 或股本賬面價(jià)值 ） 20%的 ， 被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ， 只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益 ， 作業(yè)資本利得所得稅 。 但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額 ， 應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入 ， 按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ， 依法繳納所得稅 。 – 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份 ， 回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額 ，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 – 合并 、 兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠 ，且已享受期滿的 ， 合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠 。 合并的籌劃 ?合并籌劃的法律依據(jù) – 企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè) ， 通過簽訂合并協(xié)議 ， 依法律程序 ， 合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為 。 ?兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 – 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額 。 然后 ， A再把該工程轉(zhuǎn)包給 C。 在工程承包公司 A的組織安排下 ， 施工單位 C最后中標(biāo) ， 于是 ， B與 C簽訂了承包合同 ， 合同金額為 200萬元 。分解以后 ， 展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋? ?100 5%=5（ 萬元 ） ?通過籌劃 ， 稅負(fù)減輕 5萬元 。 中介服務(wù)屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 ， 應(yīng)納營業(yè)稅： ?200 5%=10（ 萬元 ） ?實(shí)際上 ， 該公司收到的 200萬元的一半 ， 即100萬元要付給展覽館做租金 ， 但繳納營業(yè)稅時(shí) ， 租金 100萬元不能減扣 。 ?木材公司應(yīng)營業(yè)稅 =1800 5%=90（ 萬元 ） ?銀行應(yīng)納營業(yè)稅 =1800 5=90（ 萬元 ） ?若經(jīng)過籌劃 ， 銀行先找到購買方 — 商業(yè)大廈 ，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同 ， 商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣 1800萬元 ， 木材公司再以銀行存款償還銀行 1500萬元 。 經(jīng)與銀行協(xié)商 ， 以本公司一幢營業(yè)大樓作價(jià) 1800萬元 ， 抵頂貸款本息 ， 同時(shí)銀行再支付木材公司300萬元 。 后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后 ， 決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù) ， 收取安裝費(fèi) 20萬元 ， 設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供 。 因此 ， 納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支 ， 減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額 。 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資方的利潤分配 、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為 ， 不征收營業(yè)稅 。 ?根據(jù)上述 《 通知 》 的規(guī)定 ， A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán) ， 從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù) 。 營業(yè)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?征稅范圍的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的稅收籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 ?納稅人的稅收籌劃 – 納稅人之間合并 ? 合并以后，由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的 – 利用兼營銷售與混合銷售 征稅范圍的稅收籌劃 ?征稅范圍的法律界定 ?征稅范圍的稅收籌劃 – 建筑業(yè)的稅收籌劃 ? 納稅人可以通過籌劃 ， 使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中 ， 從而獲得節(jié)稅收益 。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對委托方來說 ， 其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分 ， 實(shí)際上并未納稅 。已知糧食白酒的稅率為 25%。 案例 ?某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。 ?合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： ?A 廠 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ：20200 25%+5000 2 =10000（ 萬元 ） ?B廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 25000 10%27500（ 萬元 ） ?合計(jì)應(yīng)納稅款： 10000+2500=12500（ 萬元 ） ?合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： ?25000 10%=2500（ 萬元 ） ?合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款： 12500－ 2500=10000（元） 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的法律界定 – 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型 。 ?（ 2）合并可以遞增延部分稅款。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè) B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下： ? （ 1）這次收購支出費(fèi)用較小。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價(jià)值 2億元，計(jì) 5000萬千克的糧食酒。 消費(fèi)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 – 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 ?納稅人的稅收籌劃 – 消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 ? 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ”辦法 。 ? 若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－40=36（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 12萬元 。 如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20204000元 ， 對企業(yè)是不利的 。 （ 1+4%） 2% （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） －原值 ] 所得稅稅率 ≤轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） －原值 設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費(fèi)附加征收率為 3%， 所得稅稅率為 33%， 則有： 轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí) ， 當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí) ， 按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi) （ 增值稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加及所得稅 ）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分 。 則： 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 17%－ （ 350 10%+8） =42（ 萬元 ） 稅負(fù)率 =42247。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算 。 與銷項(xiàng)稅額相比 ， 這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小 ， 致使公司的增值稅稅負(fù)較高 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測 ， 由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 ， 應(yīng)增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計(jì)成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣 ， 由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于 42020元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入 。若從得平鋼鐵廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價(jià)格為 44000元 。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – 則： – A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 )] – 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 75， 教育費(fèi)附加征收率為 3%時(shí) ， 則： – A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） – B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當(dāng)增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時(shí) ， 則有： – B=（ 1+4%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－4% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的 %時(shí) ，即價(jià)格折讓幅度為 %時(shí) ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等 。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – 得： – A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） – 即： – A247。 ?當(dāng)兩式相等時(shí) ， 則有： – {銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 結(jié)算方式的稅收籌劃 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 – 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價(jià)格的稅收籌劃 如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn) 遞延納稅？ 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 購貨對象的籌劃 ? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。 （ 1+17%） － 30－=（ 元 ） ； ?應(yīng)納所得稅額 =[1 0 0247。 (1+17%)] 33%=（ 元 ） ； – 稅后利潤： － = ?(3)購物滿 100元返回現(xiàn)金 30元