【正文】 在完成世界范圍的會計實務(wù)協(xié)調(diào)之前，披露是克服這一差異的有效手段。隨著人們對環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng) ，環(huán)境披露在一些國家，尤其在歐洲公司的年度報告中日益普及。此外，有些公司還按百分比補充分解對職工的支付。 （二）雇員披露 雇員披露對職員及其代表、投資者來說，是一項非常重要的披露。 增值額計算完畢后，需用增值表加以歸納和分析。公式 2是增值毛額，前面所討論的增值額的概念主要是指這種增值毛額。另一種計算方法則是從銷售收入中扣減購入成本。不僅如此，增值表還在評價工業(yè)業(yè)績、制定利潤分配計劃、促進(jìn)財務(wù)業(yè)績分析等領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用。（ 2）增值表提供了計量業(yè)績和活動的有用方法。以后又推薦采用增值表，并要求表明職工、資本提供者、政府等是如何從企業(yè)的經(jīng)營中得益的。那時人們對于是否應(yīng)將增值表包括在財務(wù)會計實務(wù)中展開了激烈爭論。社會責(zé)任披露的目的在于“使各利 益集團(tuán)能從社會角度而不是僅僅從利潤角度來評價一個公司的業(yè)績”。如現(xiàn)金流量表的披露使投資者 更加了解公司現(xiàn)金流動的情況；持有 20%～ 50%的投資必須采用權(quán)益法核算，暴露了一批公司對外投資的虧損情況；以前年度損益調(diào)整不計入當(dāng)期損益的規(guī)定，限制了一些公司隨意操縱利潤的行為；明確在建工程何時轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的規(guī)定，使公司利息資本化的數(shù)字更為真實等。 1998 年 6 月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《準(zhǔn)則第三號》的第二次修訂稿。前者包括：財務(wù)報告、經(jīng)營情況的回顧與展望、重大事件披露、發(fā)行在外股票的變動和股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動、臨時股東大會簡介等。 由于前述兩項法規(guī)僅提出了上市公司披露中期報告信息的要求，對中期報告具體的內(nèi)容與格式并未作出明確的規(guī)定，也不要求中期報告須進(jìn)行審計，因此，各上市公司雖然都在中期報告的顯要位置說明“本公司已經(jīng)按照《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的規(guī)定，公布 1993 年中期報告，并愿就報告之內(nèi)容進(jìn)行解釋和承擔(dān)一切責(zé)任 ” 。 （ 2） 1993年：過渡期。最大的差別在于，有些公司（如真空電子）原先按照國營企業(yè)會計制度編制企業(yè)上半年報表， 1992 年發(fā)行 B 股以后按照中外合資企業(yè)會計 制度編制，兩種會計制度在成本開支范圍上有很大變化。比較的范圍為 1991 年上半年度和 1990年上半年度。我國上市公司首次對外披露中期報告是在 1991 年。 4. 中國的現(xiàn)狀 在中期報告信息披露制度的建立上，各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后進(jìn)行了有益的探索和實踐。該準(zhǔn)則的出臺，無疑表明了企業(yè)對外公布中期報告這一會計實務(wù)已基本上得到世界大多數(shù)國家和地區(qū)的 認(rèn)同。其規(guī)定合并財務(wù)報告以半年為基礎(chǔ)，在 4 個月內(nèi)報送；收入數(shù)據(jù)以季度為基礎(chǔ)，在一季度終了的 45日內(nèi)報送。 1993 年 9月，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ ICAEW）所屬的財務(wù)報告委員會（ FRC）公布了一項中期財務(wù)報告的咨詢草案，旨在把證券交易所較寬松的要求轉(zhuǎn)化為全面的報告體系。 雖然該項指令的頒布對成員國制定中期報 告的有關(guān)規(guī)定確定了總的綱領(lǐng)性文件，使中期報告實務(wù)操作有據(jù)可依，但是，由于指令不能完全替代其成員國的法律，各成員國必須通過修訂其法律或重新頒布新的法律來執(zhí)行指令，因此，為指令設(shè)置的最后截止期限經(jīng)常會被成員國延后或索性被忽略不計。該指令適用于所有在共同體市場證券交易所上市的股份有限公司。而第 18 號公告《企業(yè)分部財務(wù)報告 —— 中期財務(wù)報表》則補充了第 28 號意見書中關(guān)于分部財務(wù)報告的規(guī)定。會計實務(wù)對中期報告編制過程應(yīng)予遵循的會計原則、會計程序和方法分歧極大，致使外界不滿情緒日益高漲。根據(jù) 1934年美國證券交易法第 18節(jié)的規(guī)定，公司管理當(dāng)局對這種中期報告可以免除其相應(yīng)的受托責(zé)任。 1952年， SEC 要求受其管轄的公司遵循 9K 格式按季編送完整的損益表和留存收益表，但因來自外界的反對阻力太大，此項要求不得不于 1953年 10 月宣布廢除。針對這一局面， 1926 年，紐約證券交易所積極與那些尚未公布中期報告的登記公司進(jìn)行交涉和磋商，積極建議這些公司慎重考慮中期報告遲早將公諸于眾 的事實。由于當(dāng)時尚沒有相關(guān)法令要求上市公司公布中期財務(wù)信息，效仿美國鋼鐵公司做法的公司并不多 。因為當(dāng)我們把相關(guān)性作為倡導(dǎo)中期報 告的前提時，中期報告披露的信息是否有用，將在很大程度上取決于其是否可靠。一份理想財務(wù)報告的編制與披露，尋求的是這兩者之間的平衡。中期財務(wù)報告是指包括涵蓋一個中期的一套完整的財務(wù)報表或一套簡明的財務(wù)報表的財務(wù)報告。如一月、一季（三個月或十二、十三個星期），或其中某一個時期的若干倍。許多公司的季度報告根據(jù)具體情況只披露銷售、凈收益和其他一些事項。意思是，如果財務(wù)報告以短于企業(yè)生命周期的期間為基礎(chǔ)編制，則可將其視作中期報告。同時，由于衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，一些賬面財務(wù)狀況良好的企業(yè)可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難，甚至破產(chǎn)清算。至于分部報表的具體準(zhǔn)則，財政部正在抓緊制定中。 2020 年 12 月財務(wù)部制定了《企業(yè)會計制度》，于 2020 年 1 月 1 日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。修訂后的 IAS 14 認(rèn)為，在確定行業(yè)分部披露和地區(qū)分部披露誰為主要分部披露形式、誰為輔助分部披露形式時，企業(yè)的風(fēng)險和報酬的主要來源和實質(zhì)具有決定作用。另外，也允許那些已提供控股公司和合并經(jīng)營信息的企業(yè)只披露合并經(jīng)營的分部信息。 4. 國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點 （ 1） 1981 年 8 月，國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了 IAS 14——《財務(wù)信息的分部報告》。在分部信息方面，經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織建議披露經(jīng)營地區(qū)和各個地區(qū)的主要活動，并建議經(jīng)營地區(qū)和行業(yè)分部披露經(jīng)營成果、銷售和資本投資信息，以及按地區(qū)分部披露平均雇員人數(shù)。這主要表現(xiàn)在以下若干方面： ● 對于行業(yè)分部和地區(qū)分部，要求披露分部凈資產(chǎn)信息； ● 對于地區(qū)分部，要求分別披露該產(chǎn)品產(chǎn)地和銷售地的銷售信息； ● 對地區(qū)分部披露，明確要求 披露利潤信息。如果國外經(jīng)營總額占合并營業(yè)收入 10%以上，那么就與美國一樣，需要披露國外經(jīng)營信息；如果一個洲的經(jīng)營總額超過合并經(jīng)營總額的 50%，就需要分析這個洲的分部信息。但這里需要注意的是，在進(jìn)行主要分部披露和輔助分部披露前，必須首先確定 主要分部披露和輔助分部披露的具體形式。 （ 2） 1997 年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布了 SFAS 131——《企業(yè)分部披露和相關(guān)信息》以取代 SFAS 14——《企業(yè)分部財務(wù)報告》。一個地區(qū)分部必須滿足以下兩個條件才能確認(rèn)：其一，該地區(qū)分部來自非關(guān)聯(lián)客戶銷售的營業(yè)收入占合并營業(yè)收入的 10%以上；其二，該地區(qū)分部可辨認(rèn)資產(chǎn)占合并資產(chǎn)的 10%以上。 SFAS 14 的國際方面是關(guān)于國外經(jīng)營和外銷方面的披露。在行業(yè)分部披露方面，要求企業(yè)將世界范圍的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行分類，當(dāng)行業(yè)的營業(yè)收入、損益或者資產(chǎn)分別占企業(yè)聯(lián)合營業(yè)收入、損益或者資 產(chǎn)的 10%以上時，就要進(jìn)行行業(yè)分部披露。 （二 ）分部披露實務(wù) 由于分部信息非常有用，因而跨國公司進(jìn)行跨國財務(wù)報告分部披露就顯得很有必要了。地區(qū)分部信息有助于信 息用戶區(qū)分下述跨國公司：處于有利地位能利用市場機(jī)會的跨國公司和處于不利地位無法利用市場機(jī)會的跨國公司；處于有利地位沒有暴露在某種風(fēng)險下的跨國公司和處于不利地位暴露在某種風(fēng)險下的跨國公司。因此信息用戶并不能足夠和詳細(xì)地評價跨國公司所面臨的機(jī)會和風(fēng)險。行業(yè)結(jié)構(gòu)是未來獲利能力和現(xiàn)金流量的主要確定因素，管理當(dāng)局、審計師、監(jiān)管部門、評估代理機(jī)構(gòu)信息用戶等常常采用行業(yè)結(jié)構(gòu)來分析分部信息。 （一） 分部信息的有用性 分部信息為使用者分析和認(rèn)證跨國公司所面臨的機(jī)會和風(fēng)險提供了有效工具，它有助于信息用戶對已實施的投資或信貸作出正確評價，有助于信息用戶對是否進(jìn)行投資或是否擴(kuò)大信貸作出正確的決策和判斷。當(dāng)然，從發(fā)展的觀點來看，因為客觀環(huán)境在不斷地變化，信息使用者將需要某些新的信息；公司的管理當(dāng)局出于發(fā)展的需要，將愿意擴(kuò)大信息披露的范圍；會計隨著時間推移或時代變遷，將提供更多的、及時的、有用的財務(wù)披露和非財務(wù)披露信息。 區(qū)域 4 為信息使用者所需要的信息，管理當(dāng)局愿意提供但會計卻無法提供的信息。它們之間的關(guān)系可用下圖來說明： 圈 A區(qū)域就是信息使用者所需的信息，圈 B區(qū)域是跨國公司管理當(dāng)局愿意提供的信息，圈 C 區(qū)域是會計所能提供的信息，圈 D 區(qū)域就是所處的客觀的國際環(huán)境。 二、 跨國公司、信息使用者和會計之間的相互關(guān)系 跨國財務(wù)報告的披露實務(wù)是與國際籌資的環(huán)境密不可分的。另外在改進(jìn) FDI 數(shù)據(jù)方面，聯(lián)合國已開始與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織合作，其目標(biāo)是使今后 FDI 的若干基礎(chǔ)性定義能夠較好地保持一致性。 順應(yīng)上述新形勢的出現(xiàn)和發(fā)展，聯(lián)合國跨國公司中心在眾多國際組織中開創(chuàng)了披露跨國公司對外直接投資（ FDI）的先例。因此都將對或都已對跨國公司擴(kuò)大財務(wù)報告的披露范圍提出直接要求。 對于東道國，特別是發(fā)展中東道國來說，跨國公司擁有的資金和技術(shù)優(yōu)勢將對東道國的經(jīng)濟(jì)活動構(gòu)成巨大的壓力，東道國的一 般生活原則也會或多或少地受到跨國公司經(jīng)營活動的影響。 跨國公司擴(kuò)大披露將改善其證券報酬率的主觀概率分布，