【正文】 是衡量收入分配公平狀況的最常用指標(biāo)，,。這表明我國(guó)現(xiàn)階段的居民收入差距已經(jīng)進(jìn)入國(guó)際公認(rèn)的絕對(duì)不均等區(qū)間。(二)對(duì)高收入者稅率過低1994年以來(lái),中國(guó)實(shí)行了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的個(gè)人所得稅的累進(jìn)所得稅(按9級(jí)累進(jìn))稅制,但在實(shí)際生活中卻是累退性稅制。實(shí)際稅率十分低下,大量的稅收流失,并沒有起到對(duì)高收入者依法征稅，調(diào)節(jié)貧富收入差距的作用。%%,遠(yuǎn)低于名義稅率。需要說(shuō)明的是,這些還是名義上的合法的收入項(xiàng)目,還不包括隱性收入和非法收入,如果加入這河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文些的話,實(shí)際稅率可能更低。在世界上也屬于實(shí)際稅率最低的國(guó)家之一，西方國(guó)家對(duì)高收入和最高收入家庭實(shí)際稅率都在30%以上。(三)工薪與利息稅所占比重較大在2000年個(gè)人所得稅中,工薪所得稅占42%,其次是利息稅占28%,兩者合計(jì)占70%。2001年我國(guó)征收的660億元個(gè)人所得稅中,43%是由工薪階層繳納,而占有社會(huì)財(cái)富絕大部分的高收入者所繳不足10%。從我國(guó)GDP的分配格局來(lái)看,工資薪金已經(jīng)占到60%以上。另一方面,高收入階層，個(gè)體經(jīng)營(yíng)及勞務(wù)報(bào)酬等應(yīng)交稅所占比例較小。例如,廣州市2000年84169億的個(gè)人所得稅收入中,%。%,%,納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近,%%,相差10個(gè)百分點(diǎn),若扣除必要合理的減負(fù)稅收,至少納稅少了一半。工薪階層成了目前個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體。(四)資本所得輕征稅，勞動(dòng)所得重征稅這是我國(guó)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)存在的一個(gè)問題?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得(工資、薪金)按5%45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得(勞務(wù)報(bào)酬)按20%的比例稅率征稅,一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅,具有資本所得輕征稅，勞動(dòng)所得重征稅的傾向。(五)源泉扣繳伴隨稅收流失隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善,個(gè)人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化,征管工作難度加大。個(gè)人收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)帳,支付單位或個(gè)人又常常不履行代扣代繳義務(wù),使得稅務(wù)部門扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的行政事業(yè)單位和企業(yè)職工的工資收入,結(jié)果河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文必然形成個(gè)人所得稅管住了中低收入的工薪階層,卻管不住高收入的“新生貴族”的尷尬局面；另一方面,靠權(quán)力、地位取得的實(shí)物分配或服務(wù)沒有納入征稅范圍,大量灰色、黑色收入游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外,影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。因此,必須加大對(duì)9類高收入行業(yè)、單位和9類高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅稅收征管,防止流失。由于納稅觀念的偏差,目前居民的主動(dòng)申報(bào)和自覺納稅行為尚不到位,加之真正意義上的存款實(shí)名制并沒有建立,稅務(wù)當(dāng)局難以對(duì)納稅人的真實(shí)收入進(jìn)行監(jiān)控,也就無(wú)法對(duì)居民個(gè)人的應(yīng)稅所得全額征稅。在稅收?qǐng)?zhí)法和司法過程中,對(duì)偷逃稅行為打擊不力,法律威懾力不夠,也造成一部分稅收流失。二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能弱化的原因(一)分類所得稅制設(shè)計(jì)不合理個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為三種: ,又稱“個(gè)別所得稅制”。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得,按不同的稅率分別課征。它的特點(diǎn)是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅,而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法,課征簡(jiǎn)便,節(jié)省征收費(fèi)用,而且可以按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率,有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但它不能按納稅人的真實(shí)納稅能力征稅,不符合支付能力原則。,又稱一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái),扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅,不分類別,統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅基寬、稅負(fù)公平、扣除合理,能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力,能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧,同時(shí)也有利于避免納稅人合法避稅。但它的課征手續(xù)復(fù)雜,征收費(fèi)用較高,對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高,且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。,又稱分類綜合稅制。它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類制所得稅。在這種稅制下,收入總額一定時(shí),收人種類越多,應(yīng)納稅額則越少。隨著河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文我國(guó)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化,一些高收入者非工資收入所占比重不斷擴(kuò)大,造成“富人越來(lái)越富,窮人越來(lái)越窮”現(xiàn)象,不能全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力。由于是按月計(jì)稅,產(chǎn)生不合理征稅,因?yàn)槊總€(gè)月平均取得報(bào)酬與一次性取得報(bào)酬的稅負(fù)不同,因而可通過分散所得等方法達(dá)到避稅、逃稅目的。分類所得稅是按稅法列舉的各項(xiàng)收入課征。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公民收入來(lái)源愈來(lái)愈廣泛,客觀上已不可能將有的收入逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)；同時(shí)由于分類所得稅是按課稅客體的稅源分別課征,不能測(cè)定納稅人的負(fù)稅能力,還帶來(lái)納稅人通過收入分計(jì)等手段逃避稅收,導(dǎo)致稅負(fù)不公等問題。而綜合所得稅是按所得主體的全部收入綜合計(jì)征,應(yīng)納稅額的多少與納稅人純收入水平緊密聯(lián)系,能適應(yīng)納稅人的納稅能力,較分類所得稅更符合公平原則。所以,綜合所得稅制必然取代分類所得稅制,這種變化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展,稅制由不成熟趨向成熟的必然結(jié)果。(二)稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜與收入現(xiàn)狀不相適應(yīng)設(shè)計(jì)過于繁瑣,邊際稅率過高,對(duì)工薪所得的9級(jí)稅率級(jí)距過多,降低了征稅效率。我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩級(jí)稅率,第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)計(jì)可以說(shuō)是形同虛設(shè)。45%的最高邊際稅率過高,即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家也是少有的。5%的最低邊際稅率只適用于月應(yīng)納稅所得額500元以下,范圍偏小。等額收入稅額不等,工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同是勤勞所得,卻實(shí)行差別課稅,導(dǎo)致最終負(fù)擔(dān)水平不同。個(gè)體工商戶和對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用的5級(jí)稅率,邊際稅率過低,未能有效調(diào)節(jié)個(gè)體戶和承包者、承租者的高收入。(三)課稅范圍狹窄現(xiàn)行稅法減免項(xiàng)目過多,政策不規(guī)范,實(shí)際執(zhí)行中難以控管，另外我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育不斷成熟,金融商品不斷豐富,房屋、土地、財(cái)產(chǎn)、科技走向商品化,個(gè)人收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化,證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得、財(cái)產(chǎn)利得等收入已成為不可忽略的重要組成部分。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局估計(jì),全國(guó)職工工資以外收入大約相當(dāng)于工資總額的15%,如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、購(gòu)物、人壽保險(xiǎn)金、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文教育補(bǔ)貼、境內(nèi)境外旅游等等。目前,我國(guó)從企業(yè)到行政事業(yè)單位,都存在給職工發(fā)放實(shí)物福利現(xiàn)象,減少了財(cái)政收入,加重了雇主間和雇員間的稅負(fù)不平?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法基本不下鄉(xiāng),對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的近10億人沒有征收個(gè)人所得稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早和經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)發(fā)展較快的地區(qū),高收入者已占相當(dāng)比重,需要個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)收入差距懸殊的矛盾。(四)尚未形成良好的稅收征管環(huán)境我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的征收方法。自行申報(bào)面極窄,扣繳責(zé)任幾乎全部歸結(jié)到扣繳義務(wù)人身上,放松了對(duì)納稅人的監(jiān)控,而對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任又沒有明確的規(guī)定,處罰力度不夠,缺乏自覺納稅意識(shí),逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,以補(bǔ)代罰,以罰代刑,致使法律威懾力不強(qiáng)，配套措施不健全,缺乏一整套控制個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的制度,不能及時(shí)、增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的建議(一)建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式如前文所述,個(gè)人所得稅有三種稅制模式:分類稅制、綜合稅制和混合稅制,這三種模式有各自優(yōu)劣。分類所得稅制具有對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn),但不能很好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,但對(duì)不同性質(zhì)的所得不能實(shí)行差別待遇,且征稅成本高,對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求高,必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。在目前情況下,可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上,建立適合中國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式科學(xué),但是作為一種過渡模式,不失為當(dāng)前一種較好的選擇，等條件成熟時(shí),再實(shí)行完全的綜合課稅模式。在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分類征收項(xiàng)目時(shí),應(yīng)將所得性質(zhì)相同的工資薪金、勞河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并,實(shí)行綜合征收,統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅率,按月預(yù)繳,年終清繳。對(duì)以資本收入為主的項(xiàng)目,如股息、利息、租金等,實(shí)行分類征收,可適用不同的稅率，這樣避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧,對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳,這樣既能充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處,又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。(二)簡(jiǎn)化稅率等級(jí),降低邊際稅率目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅率體系中,工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率從5%到45%實(shí)際上,35%、40%和45%三檔稅率基本沒有適用的納稅人,而對(duì)中等收入者的稅負(fù)又顯得過高。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率從5%到35%，稅率級(jí)次如此之多,納稅人很容易避高就低,也不符合簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。按照混合所得稅制模式,我國(guó)目前仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率，對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率,稅率檔次以四或五級(jí)為好，對(duì)資本所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率。最低稅率的適用范圍為月應(yīng)納稅所得額500元以下,適用范圍偏小,應(yīng)適當(dāng)提高。此外,邊際稅率高達(dá)45%,比發(fā)達(dá)國(guó)家(美國(guó)為38%)的還高，過高的邊際稅率對(duì)逃稅和避稅有巨大刺激,給征收管理造成更大的難度,并造成征收成本的上升,形成某種程度的惡性循環(huán)。從這個(gè)意義上講,實(shí)行對(duì)納稅人收入綜合性課稅制后,應(yīng)避免稅率的過度累進(jìn),控制邊際稅率,可考慮將邊際稅率降為35%左右,以提高征收的效率并降低征收的成本，降低邊際稅率和削減稅率級(jí)次,還可以有效提高消費(fèi)水平。由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高,因此降低他們的所得稅,就更能達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。(三)建立起相應(yīng)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制即個(gè)人的任何來(lái)源的收入，無(wú)論是工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬、承包收入、稿費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)租賃、和轉(zhuǎn)讓收入、股息、利息和紅利收入、偶然所得收入以及其他收入，都通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付。因河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文為，只要是現(xiàn)金支付就很難進(jìn)行監(jiān)控，避免偷稅逃稅。在國(guó)外，即使是市場(chǎng)機(jī)制相當(dāng)健全的發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)部門對(duì)直接用現(xiàn)金支付的地下經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)的偷稅逃稅也是沒有辦法的。因此，國(guó)外對(duì)現(xiàn)金支付也是嚴(yán)格控制的。為了使個(gè)人收入支付規(guī)范化和信用化，一是存款必須實(shí)行實(shí)名制和代碼制，比如身份證每人只有一個(gè)號(hào)碼，不管你在哪家銀行存款，由于必須出示身份證，因而難以隱蔽其收入。二是任何來(lái)源的收入都必須通過銀行打入到你的主要支付銀行的存款帳上。三是各家銀行必須聯(lián)網(wǎng)，甚至與財(cái)政儲(chǔ)蓄、大型商場(chǎng)、大型旅店和飯店、航空鐵路公路交通公司等也必須聯(lián)網(wǎng)。這樣一來(lái)，你的收入不管來(lái)自哪家銀行，包括你不管從哪家銀行的自動(dòng)提款機(jī)上提取款項(xiàng)，在大型商場(chǎng)購(gòu)物，在大型旅店和飯店消費(fèi)，在航空、鐵路、公路交通公司購(gòu)票等，都會(huì)同時(shí)反映到你的主要支付銀行的存款帳上。這既方便了個(gè)人，又有利于銀行和稅務(wù)部門的監(jiān)控，當(dāng)然也有利于稅務(wù)部門的征稅。當(dāng)然，如果此項(xiàng)制度一時(shí)難以在全國(guó)推行，可考慮第一步推廣到城鎮(zhèn)一切行政事業(yè)單位、公司和企業(yè)，然后再逐步推廣到農(nóng)村。從國(guó)外征收個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看，要想有效征收個(gè)人所得稅，就必須實(shí)行嚴(yán)格的代扣代繳制度，即源泉扣稅制，尤其是在我國(guó)這種收入來(lái)源多元化，非規(guī)范化的條件下，這一點(diǎn)尤為重要。從這些年的情況看，個(gè)人所得稅之所以難以有效地征收，主要原因之一就是支付個(gè)人收入的單位或個(gè)人很少甚至沒有認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。試想一下，盡管個(gè)人收入支付沒有信用化，但支付單位或個(gè)人認(rèn)真履行了代扣代繳義務(wù)，個(gè)人所得稅也不會(huì)出現(xiàn)那樣大范圍的偷稅逃稅。因此，要想個(gè)人所得稅能真正有效地征收起來(lái)，個(gè)人所得稅的代扣代繳制度就必須有效實(shí)施起來(lái)。為達(dá)此目的，督促單位或個(gè)人認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人，一經(jīng)查實(shí)，除了補(bǔ)繳未扣稅款外，可以考慮處以未扣稅款一定數(shù)額的罰款，并且記錄在案，并向社會(huì)公眾披露，此所謂治亂世必用重典，待代扣代繳制度真正有效形成后，可以考慮減輕罰款倍數(shù)。人們往往認(rèn)為西方國(guó)家偷稅逃稅少，是因?yàn)槲鞣絿?guó)家的公民道在于西方國(guó)家的公民道德素質(zhì)高，納稅意識(shí)強(qiáng)，更重要的在于西方國(guó)家建立河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文了一套比較完善的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制，即個(gè)人或企業(yè)，公司一旦發(fā)生偷稅逃稅，將會(huì)被社會(huì)有關(guān)機(jī)關(guān)記錄在案，即上黑名單，由此面臨信譽(yù)掃地，無(wú)人敢雇傭，無(wú)人敢與之交易的地步。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，一般都建立起了個(gè)人或公司的信譽(yù)檔案，因此，一旦偷稅逃稅，就將面臨著難以在社會(huì)上生存、立足的境地。從而有效地防止了公民與企業(yè)、公司的偷逃稅的發(fā)生。而在我們國(guó)家，由于缺乏這樣一套個(gè)人的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，甚至別的稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以知曉，因而對(duì)偷逃稅者難以形成有效的遏止機(jī)制，相反，稅務(wù)部門的官員也難以掌握納稅人的收入情況，因而，被查實(shí)并查處的可能性極小，結(jié)果必然難以有效遏止偷逃稅。有些個(gè)人或單位甚至還不以為恥反以為榮，屢查屢犯，屢教不改,我行我素,原因就在于他即使偷稅逃稅,也無(wú)人知曉。如果建立起了一套覆蓋全社會(huì)的個(gè)人或單位的社會(huì)信譽(yù)平臺(tái)，并且信息公開，凡是雇傭個(gè)人或是單位之間作交易，為了保險(xiǎn)起見，都將先向檔案中心征詢有關(guān)的信譽(yù)資料，可以想見，除極少數(shù)個(gè)人或單位之外，又有誰(shuí)敢冒天下之大不韙呢？這樣一來(lái)，個(gè)人所得稅的偷稅逃稅現(xiàn)象必將大為減少。(四)營(yíng)造依法納稅、納稅光榮的良好氛圍,提高公民納稅意識(shí)在我國(guó),公民依法納稅意識(shí)還很薄弱。事實(shí)上,納稅意識(shí)歸根到底是一種法制意識(shí)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅法宣傳側(cè)重將法制觀念貫穿始終,使公民充分認(rèn)識(shí)到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任,是一種守法行為。培育公民的納稅意識(shí),首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路,把對(duì)納稅意識(shí)的培育從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來(lái),才能最終避免重蹈高投入、低產(chǎn)出的誤區(qū),才能為個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。我國(guó)在稅法宣傳上的深度不夠也是制約個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式正常運(yùn)作的一個(gè)重要因素。納稅人掌握和熟悉個(gè)人所得稅法,是保證其自行申報(bào)的前提和基礎(chǔ)。稅法宣傳是系統(tǒng)工程,是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作,必須從娃娃抓起,必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應(yīng)付,往往使稅法宣傳流于形式,缺乏系統(tǒng)性和全面性,難以保證納稅人對(duì)稅法的掌握程度此外,形式單一、