【正文】 系列的內(nèi)部測評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測評(píng)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。三是評(píng)價(jià)作用。如評(píng)價(jià)是否對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有強(qiáng)而有力的監(jiān)督機(jī)制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機(jī)制，是否使每一個(gè)員工都能理解、明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營、管理理念來促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽(yù)往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。(三)防護(hù)作用內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。一是為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。二是保障資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。(四)制約作用內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。(五)對(duì)搞好聯(lián)營公司，規(guī)范經(jīng)營行為起到了鑒證作用開展聯(lián)營審計(jì)，維護(hù)公司合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，公司為了取得實(shí)效，一個(gè)公司和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。加強(qiáng)聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，能夠遏制亂攤亂擠成本現(xiàn)象。如審計(jì)科提出的壓縮公司辦公費(fèi)用和車輛維修費(fèi)用、出售辦公用車等就為公司節(jié)約了資金。(六)開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督公司領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。(七)促進(jìn)作用一是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。三是促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期地開展對(duì)公司子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。(八)建設(shè)性作用建設(shè)性作用是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。(九)參謀作用內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的信息。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)到了國際市場，公司經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟(jì)信息。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以為領(lǐng)導(dǎo)提供世界性的先進(jìn)技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正的地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。二、內(nèi)部審計(jì)存在的問題(一)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系割裂我國公司內(nèi)部審計(jì)尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合，成為企業(yè)管理的有機(jī)部分。多年以來，人們過多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了它在企業(yè)管理中的地位與作用，導(dǎo)致了二者關(guān)系的割裂：一方面，置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門平行甚至處于隸屬的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)仍是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。(二)內(nèi)部審計(jì)的角色定位不符合企業(yè)管理的要求審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定明確指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能?！秾徲?jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的組成部分，在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種雙重身份，使內(nèi)部審計(jì)一方面受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進(jìn)退維谷，難以適從，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足企業(yè)管理的要求現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”，而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國的內(nèi)部審計(jì)人員中有不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)國家審計(jì)署明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為組織創(chuàng)造價(jià)值或提升組織的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)。從短期來看，內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益服務(wù)，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)職能的提升，內(nèi)部審計(jì)將逐步為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。(二)提升內(nèi)部審計(jì)組織地位，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展是否受到干擾。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，更有利于工作的開展。一般而言，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部門，將其置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時(shí)，應(yīng)賦予內(nèi)審部門對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。(三)不斷擴(kuò)展新的審計(jì)內(nèi)容，由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展績效審計(jì)，以評(píng)估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況，一個(gè)有效的績效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)的有利工具。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)還應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。另外，由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸。事前審計(jì)是指對(duì)計(jì)劃和預(yù)算、投資和更新改造項(xiàng)目可行性研究、成本預(yù)測等內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，通過事前審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議，供決策部門考慮，避免決策失誤。事中審計(jì)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與計(jì)劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從中找出差距和存在的問題，及時(shí)采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實(shí)際情況的變化，修改計(jì)劃和預(yù)算，使之更加符合客觀實(shí)際、更加合理有效。(四)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果，通過在線共享信息，在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之外的地方實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在國外某些跨國公司已經(jīng)開發(fā)了一些審計(jì)軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用與整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個(gè)控制、分析和信息儲(chǔ)存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法，能更好地為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。其次，通過將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，審計(jì)人員可以在有問題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以得到警惕。另外，計(jì)算機(jī)提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，通過計(jì)算機(jī)可以對(duì)總體進(jìn)行全面檢查，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用并信守公正、客觀、保密、勝任原則。對(duì)于勝任原則，由于目前審計(jì)隊(duì)伍中大多屬于財(cái)務(wù)審計(jì)人員，不能滿足進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等審計(jì)的要求，因此要不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，使審計(jì)人員知識(shí)不斷更新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形式下高質(zhì)量審計(jì)的要求。組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要加快各地內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提倡和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。