【導讀】內部審計是現代企業(yè)治理結構、經營管理和內部控制系統的重要組成部分，內的大型混凝土攪拌站的收購工作，是準集團化的國有企業(yè)管理模式。由于是成熟技術行業(yè)，行業(yè)的競爭激烈，經營困難日益加重，企業(yè)在資本運作、部門的服務與監(jiān)督。因此研究國有企業(yè)內部審計，探討國有企業(yè)內部審計存在的問題，的發(fā)展是完善我國審計監(jiān)督體系的基礎。外部審計的力量完成對國有企業(yè)的監(jiān)管。轉變了政府職能，從而促進了政府審計工作效。企業(yè)的做大做強保駕護航，促進企業(yè)的健康發(fā)展。XX水泥公司是皖北地區(qū)最大的國有性質的水泥行業(yè)，對皖北地區(qū)的水泥市場，價格，成本的控制具有一定的話語權。設供應站，負責對材料，配件等的驗收和發(fā)放工作，防止重復采購，價格的不能控制，為避免各分公司的對銷售。提出了調整XX水泥公司內部審計部門的機構設置；確定審計部門。題進行了深層次的剖析；第四章提出了優(yōu)化XX水泥公司內部審計，規(guī)范內部審計程序，

　　

【正文】 計制度的完善。 一是財經法規(guī)和內部控制 制度的完善，這是開展內部審計工作的基礎依據。是將國家出臺的和行業(yè)規(guī)定的財經法規(guī)與企業(yè)本身制定的經濟制度有機的結合，包括 XX 水泥公司各種戰(zhàn)略發(fā)展的相關規(guī)定與制度，形成一套完整的可操作的制度體系。從目前來看，主要是公司的內部控制制度不夠完善，制度框架太大，不具有可操作性。公司要從各分公司的實際出發(fā)，抓住水泥行業(yè)的運行規(guī)律，研究制定科學的可操作的內部控制制度，為內部審計工作有一個良好的平臺，使內部審計可以為公司提供優(yōu)質服務。 二是完善內部審計制度和內部工作規(guī)范，制定約束內部審計工作的制度。目前， XX水泥公司已結合 審計署《內部審計工作的規(guī)定》、內部審計協會《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、安徽省《內部審計工作準則》、集團公司《內部審計工作指南》制定了《 XX水泥公司內部審計制度》、《 XX 水泥公司內部審計管理辦法》、《 XX 水泥公司內部審計職責范圍》、《 XX 水泥公司審計結果公示制度》、《 XX 水泥公司審計結果運用制度》，對于加強和規(guī)范內部審計工作，推動內部審計工作走向法制化，制度化，規(guī)范化已經正在發(fā)揮積極的作用。 有了完善的審計制度，還要有一套行之有效的措施保證其嚴格的實施。對 XX 水泥公司來說，要通過對內部審計制度的建設來防范內 部審計的風險。隨著企業(yè)的不斷的發(fā)展和內部審計制度的不斷完善，審計范圍和審計內容和審計領域將不斷地擴大，這就需要內部審計人員要對審計風險有足夠的認識，增強抗風險的能力，提高內部審計人員的業(yè)務素質，規(guī)范內部審計程序，提高內部審計工作效率和內部審計工作質量，著力提高內部審計人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德，從而更好地為企業(yè)服務。 安徽工商 管理學院 MBA 論文： XX 水泥公司內部審計問題研究 28 第 二 節(jié) 調整內部審計部門的機構設置 一、 確定審計部門在機構設置中的獨立性與權威性 要使內部審計在企業(yè)的生產經營活動中發(fā)揮應有的作用，必須保證內部審計部門的獨立性和權威性。獨立性與權威性是相輔 相成的，沒有絕對的獨立就沒有相對的權威，只有充分發(fā)揮內部審計的權威性，內部審計的獨立性才有生存的空間。內部審計的獨立性和權威性不能得到很好的應用，內部審計的公平，客觀，公正就無從談起。企業(yè)內部審計機構設置必須遵循獨立性和權威性這一基本原則，內部審計的獨立性和權威性是內部審計機構更好地開展審計業(yè)務的保障。 從內部審計的發(fā)展來看，國有企業(yè)的內部審計組織形式一般有五種模式：第一種模式是內部審計機構由財務總監(jiān)分管，機構設置與財務平行或設置在財務內部；第二種模式是內部審計組織受總經理分管；第三種模式是內部審計機構與監(jiān) 事會合并，由監(jiān)事會主席領導；第四種模式是內部審計機構由董事會直接領導，根據董事會的指令開展工作；第五種模式是內部審計由董事會下設的審計委員會直接領導。第一種模式的獨立性較差，更談不上權威性，財務總監(jiān)的指令就是財務實際操作，內部審計部門無法提出建設性的建議和整改方案的實施難度較大；第二種模式下內部審計雖然由總經理分管，看似獨立于各職能部門，獨立性和權威性稍高，但是 “自己監(jiān)控自己 ”，處境很尷尬，對經營管理層難以監(jiān)控，效果也不太好；第三種模式雖然獨立性和權威性較高，但是未能將內部審計和監(jiān)事會的職責分清，往往工作范 圍和內容較窄，相對權威性更高些，不利于充分發(fā)揮各自的職能；第四種模式內部審計的獨立性和權威性得到了體現，但董事會實行的是集體表決制度，凡事都要通過集體討論決策，限制正常內部審計工作的開展；第五種方式是目前國際上通用的一種模式，從實際的工作經驗來看，其獨立性和權威性都得到了較高的體現，為審計人員獨立開展審計工作提供了平臺，也能最大限度地發(fā)揮其權威性的功能。 安徽工商 管理學院 MBA 論文： XX 水泥公司內部審計問題研究 29 表 31 內部審計機構情況表 模式 機構設置 主管形式 獨立性、權威性能力 第一種模式 財務內 財務總監(jiān) 差 第二種模式 單獨設置 總經理 稍高 第三種模式 監(jiān)事會合并 監(jiān)事會主席 較好 第四種模式 單獨設置 董事會直接領導 較好 第五種模式 單獨設置 審計委員會 較高 通過以上分析，要增強 XX 水泥公司內部審計的獨立性和權威性，應從 XX 水泥公司的組織結構模式、公司治理特點等實際情況出發(fā)，由目前雖然名義上董事長主管實際上由分管財務的副總經理主管逐步調整到由董事會下設審計委員會直接領導內部審計組織機構，獨立于其他部門，業(yè)務可以直接向審計委員會報告，充分提高內部審計的獨立性和權威性，這樣 XX 水泥公司內部審計才能充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中 的作用，實現內部審計的監(jiān)督、服務、評價的職能。 二、 合理配置 內部審計 人員，提高審計人員素質 內部審計工作都是通過人來具體執(zhí)行和完成的，缺少過硬的業(yè)務能力的審計隊伍，要想提高審計質量，完成審計目標只能變成口號。因此，提高審計人員專業(yè)能力，增強審計人員的素質是有利于提高審計監(jiān)督的效率和準確性。根據當前內部審計工作的要求，內部審計人員應當具備以下業(yè)務能力：會計與審計知識、經濟與管理知識、工程造價與招投標，政策法規(guī)與行政管理知識等。人員結構的合理配置是內部審計工作拓寬審計范圍、提高審計質量、為企業(yè)提供有用信息的保 障。 XX 水泥公司在市場日益競爭激烈的情況下，必須加強管理審計的力度，積極開展績效審計，將經濟合同審計落到實處，提高市場份額中的話語權。 XX 水泥公司內部審計部門目前配備了會計專業(yè)，經濟專業(yè)和造價專業(yè)開展審計工作，這些專業(yè)僅能支持簡單的，傳統的內部審計工作。要納賢招士，吸納具有管理專業(yè)，法律專業(yè)、造價專業(yè)等人員進入內部審計部門，或為現有的內部審計人員提供其他專業(yè)培訓的機會，擴大專業(yè)知識技能，合理配置 XX 水泥公司內部審計部門的人員結構，將 XX 水泥公司的內部審計公司真正地開展下去。 提高內部審計監(jiān)督水平，改進內部審 計方法。提高內部審計工作效率，就要充分地利用好計算機審計軟件信息系統。 XX 水泥公司內部審計部門已購買了與財務軟件相配套的《北京中普審業(yè)軟件公司》研發(fā)的審計軟件， 通過建立計算機審計信息網絡和系安徽工商 管理學院 MBA 論文： XX 水泥公司內部審計問題研究 30 統，將一些簡單、重復的數據處理工作交由計算機軟件處理，這樣可以幫助審計人員從繁瑣的基礎工作中解放過來。內部審計人員利用計算機審計軟件系統的幫助，對 XX 水泥公司會計資料的分析性復核及匯總、編制審計工作底稿等工作的開展，可以大大提高內部審計工作效率。 內部審計人員政治素養(yǎng)和法律素養(yǎng)的提高。作為 XX 水泥公司的內部審計人員要能清醒地認識到在審計工作中應當承擔的法律責任，明白開展內部審計工作的意義并且熱愛內部審計工作，才能在內部審計過程中保持職業(yè)謹慎，恪守獨立、客觀、公平，公正的原則。 積極參加內部審計協會，市審計局，集團公司開展的多種形勢的培訓，進行定期的后續(xù)教育，形成一個長期的培訓制度，來逐步提高整個內部審計人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德。 第 三 節(jié) 強化內部審計過程管理 一、規(guī)范內部審計程序 如何提高內部審計工作，就是要看內部審計程序執(zhí)行的如何。對于內部審計工作來說，很難做到像國家審計，社會審計那樣，將每一程序都執(zhí)行到位。就 XX 水 泥公司來說，因為是對本企業(yè)開展審計工作，內部審計人員自認為對本企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都比較熟悉，往往會忽略審計的準備階段，直接進入審計的實施階段，在開展審計實施階段的過程中由于前一程序準備的不充分，導致審計人員的工作量加大，審計報告的含糊其辭。對審計終結階段更是忽略不計，往往將審計報告程序與審計終結程序混為一談，導致審計工作質量不過硬，不能為管理層的決策提供優(yōu)質服務。 內部 審計 工作 的程序是指 內部審計 機構在開展審計項目的過程中，根據國家的法律法規(guī)，中國內審協會對內部審計工作的要求，采取的方法與步驟。具體包括審前準備階段、審計過程的實施階段、審計報告階段、審計終結等四個階段。 XX 水泥公司要在審計事項的具體實施過程中，加強和完善程序方面的控制執(zhí)行： 實行項目審計組長負責制。審計小組一般不少于三人，審計小組成立之前，要對審計事項進行調查，合理安排審計小組人員 ，在審計小組內指定一位經驗豐富，組織能力強，責任心強，業(yè)務水平全面的小組成員作為審計組長，項目審計組長是審計小組的核心，內部審計部門負責人要明確組長職責和職權范圍。審計項目的開展前做好審前調查，了解和掌握被審計單位的基本情況，收集與審計項目有關的內部控制制度、文件、會議紀要等資料，制定出審計方案，預防審計風險。審計組長對審計項目的審前 調查 、人員分工、資料收集、項目完成時間 等審計質量負全責，監(jiān)督和指導內部審計小組工作安徽工商 管理學院 MBA 論文： XX 水泥公司內部審計問題研究 31 開展，并對內部審計工作開展過程中的各項審計事項進行復審，對審計事項負全責。審計組長對審計實施過程中發(fā)現的重大問題或重大事項要及時向審計負責人或主管審計機構的主管領導匯報，實事求是，不能擴大或縮小發(fā)現的重大問題或事項，規(guī)避審計風險。 實行內部審計業(yè)務的三級復核制度。審計部門負責人要對審計報告進行復核；項目審計組長要對項目主審提交的初步審計結論進行復核；主審要對內部審計小組成員提交的內部審計工作底稿進行復核；三級復核的重點首先審計程序要符合內部審計工作的規(guī)定，查出 的問題要實事求是，事實確鑿，證據鏈要閉合；其次對審計事項的定性要準確，依據要充分，不能含糊其辭；審計結論要與被審計單位見面，允許被審計單位提出疑議。審計小組要認真對待被審計單位提出的意見反饋，有較大爭議的要在報告中真實地反映出來。對于重大問題的揭示與披露，文字表達要清晰，不能詞不達意，不能有“可能 ”“大概 ”“也許 ”等中性詞。審計評價和建議要符合審計事項的目的，要符合企業(yè)的發(fā)展狀況，要有針對性，可操作性。審計報告由審計部門負責人審閱并簽字，再提交審計機構主管領導審核并簽字。需要對外報送或向上級主管部門報送的審 計報告，須經審計機構主管領導審定批準簽發(fā)后方可上報。 實行內部審計公示制度和內部審計回避制度。內部審計小組在開展內部審計事項時，雖然是內部審計，是本企業(yè)管控模的一部分，也要按照內部審計工作的程序進行，實行內部審計公示制度，要讓職工知道審計事項、審計內容、審計時間、審計地點、審計組人員及聯系電話等，為職工提供反映問題的平臺。同時要將內部審計紀律和審計人員廉政紀律公布，接受被審計單位的監(jiān)督。 實行內部審計回避制度，內部審計機構，審計人員與被審計單位或被審計事項有利益關系要堅決予以回避，為審計小組開展審計工作 ，實現公平，公正，客觀的評價提供有力的保障， 為提高審計質量創(chuàng)造條件。 建立內部審計事項跟蹤審計制度和后續(xù)審計制度。為了提高內部審計質量，內部審計部門要建立審計事項跟蹤審計制度，有些審計事項，并不是短期內可以完成的，例如：工程建設項目，長則需要二至三年，短的也要一年半載，審計人員僅憑事后的決算審計很難保證審計的質量，這就需要建立跟蹤審計制度，對一些隱蔽工程，圖紙以外的簽證，因地理結構臨時性變動的工程進行現場跟蹤審計，深入現場，為工程完工后的決算審計質量做好鋪墊。 開展后續(xù)審計制度不僅可以督促被審計單位及 時整改，完善內部審計提出的建議，更重要的是可以提高審計工作質量，完善審計程序。 安徽工商 管理學院 MBA 論文： XX 水泥公司內部審計問題研究 32 建立和建全審計資料歸檔制度。審計項目實施完成后，審計人員應按照內部審計規(guī)范的要求，對開展審計事項中的資料進行整理，立卷編號并分類歸檔。例如：審計通知書、審計項目計劃、審計工作底稿、工作記錄及審計證據、審計報告書、被審計部門對審計報告的書面意見等等。 建立和完善內部審計質量追究制度和內部審計質量考核制度。把審計質量考核指標分解、量化到每一具體內部審計崗位職責中，定期進行審計質量的考核，明確應承擔的責任與義務，評價其工作業(yè)績 ，獎罰分明。同時建立內部審計項目質量追究制度，明確在審計工作因責任心不強，舞弊行為，尋租行為等造成的錯誤如何追究責任，如批評、通報、調離崗位、建議行政處理或移送司法機關等形式，通過完善考核制度建設加強內部審計人員對提高審計質量的意識。 二、調整內部審計重點 隨著經濟發(fā)展方式的改變和計算機等高科技時代的到來，企業(yè)的經濟環(huán)境和經濟思路的不斷改善，現代企業(yè)內部審計的工作重點也在不斷地改變，內部審計的職能早已不是傳統的只對財務進行審計，還要對企業(yè)的管理，目標的實現進行審計和評價。內部審計手段也從傳統的手工查賬轉變?yōu)?利用計算機軟件進行審計，審計的效率和質量發(fā)生了質的飛躍。內部審計工作可以貫穿到企業(yè)發(fā)展，生產，經營管理的各個領域中，可以為企業(yè)管理者和信息使用者提供全方位的服務。 XX 水泥公司的內部審計工作的重點目前仍然放在查賬，防弊糾錯上，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，經營的分析和評價開展的不多，不能提出尖銳的建設性的意見。 今后， XX 水泥公司的內部審計工作要從傳統的財務審計中解放出來，將內部審計工作重點轉移到企業(yè)的內部控制評審和風險管理審計上，并逐步向戰(zhàn)略審計和管理審計上開展審計工作。要加強對領導干部的監(jiān)督審計，提高經濟責任審計的質 量，開展任中經濟責任審計，實現真正意義上的問責。將計算機審計軟件審計與財務會計軟件有機地結合起來，發(fā)現財務運作中存在的問題，提高內部審計工作的有用性，為企業(yè)的安全運行保駕護航。 三、提高內部審計質量控制 內部審計質量