【正文】 會(huì)計(jì)所處客觀環(huán)境的“橋梁”，更是連接管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的“紐帶”。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。從發(fā)展歷程看，管 理會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的。管理會(huì)計(jì)變遷也是管理會(huì)計(jì)外部環(huán)境變化和自身內(nèi)在動(dòng)力共同作用的結(jié)果。管理會(huì)計(jì)變遷大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：一是成本決策與財(cái)務(wù)控制階段（20世紀(jì)20年代50年代）。管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，由于生產(chǎn)專業(yè)化、社會(huì)化程度的提高以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增加，更重要的是成本的降低，管理效率的重要性日益凸顯。20 世紀(jì)20年代，泰羅提出的以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)在美國(guó)許多企業(yè)中受到重視，“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”、“預(yù)算控制”和 “差異分析”等旨在提高企業(yè)生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益的管理方法被引入企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。但由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理 科學(xué)所取代，形成了主要致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，尤其是對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中規(guī)劃的相對(duì)獨(dú)立的理論與方 法體系。在此基礎(chǔ)上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，用來(lái)衡量各個(gè)部門(mén)的效率和整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)。管理 會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)年會(huì)正式采用“管理會(huì)計(jì)”來(lái)統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，標(biāo) 志著管理會(huì)計(jì)正式形成，自此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。二是管理控制與決策階段（20 世紀(jì)50年代80年代）。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計(jì)算機(jī)大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理 會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法方向發(fā)展。投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型在這一時(shí)期建立發(fā)展起來(lái)，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本 管理等理論與方法體系，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。但由于管理會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展重視 不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍并主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，其發(fā)展不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。為了改變這一狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)新的 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管 理控制體系。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策 階段三是強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段（20 世紀(jì)90年代以后）。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)不斷加快，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴程度日益增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品壽命縮 短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)定位、客戶需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息 對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的 管理信息，為此管理會(huì)計(jì)發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個(gè)方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過(guò)云計(jì)算對(duì)客戶的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費(fèi)傾向、是否可以放貸等。這是管理會(huì)計(jì)未來(lái)的一個(gè)發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但克服了信息的龐雜性和不對(duì)稱性的干擾，也為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所需的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估的各種信息，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五、決策信息和控制方法為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)既是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度和事業(yè)單位管理體系、強(qiáng)化內(nèi)部治理的需要，也是完善企事業(yè)單位的決策、控制和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的需要，還是增強(qiáng)企事業(yè)單位的內(nèi)在活力、不斷提升價(jià)值創(chuàng)造能力和績(jī)效水平的需要。在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程中，還必須要建成一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。管 理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)在根據(jù)管理活動(dòng)全過(guò)程中，以決策信息和控制方法為基礎(chǔ)進(jìn)行構(gòu)造——在管理活動(dòng)各環(huán)節(jié)形成基于因果關(guān)系鏈的結(jié)果報(bào)告和原因報(bào)告。結(jié)果報(bào)告 形成于管理活動(dòng)的全過(guò)程，而管理活動(dòng)過(guò)程中的規(guī)劃、決策階段形成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等，其對(duì)應(yīng)的就是企業(yè)預(yù)算；管理活動(dòng)過(guò)程中 的控制階段形成執(zhí)行差異報(bào)表，其對(duì)應(yīng)的就是預(yù)算與實(shí)際之間差異的分析；管理活動(dòng)過(guò)程中的評(píng)價(jià)階段形成目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的報(bào)表，其對(duì)應(yīng)的是業(yè)績(jī)考核。企業(yè)在提供 結(jié)果報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)提供每一種結(jié)果產(chǎn)生的原因報(bào)告。原因報(bào)告要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合，從財(cái)務(wù)結(jié)果層層追溯至業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)，就是要在傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主所建設(shè)的信息體系的基礎(chǔ)上，適應(yīng)管理會(huì)計(jì)以及業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息一體化的需要，進(jìn)一步拓展和完善企業(yè)信息體系。基于企業(yè)組織架構(gòu)及報(bào)告主體的不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告及業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管 理會(huì)計(jì)報(bào)告要解決的首要問(wèn)題是信息邊界界定，即何種信息可以納入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)反映價(jià)值信息與業(yè)務(wù)信息 的整合。而無(wú)論是戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，還是經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告及業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，都應(yīng)同時(shí)反映企業(yè)的價(jià)值信息與業(yè)務(wù)信息。一方面，企業(yè)價(jià)值信息是企業(yè)業(yè)務(wù)信息的結(jié)果；另一方面，企業(yè)業(yè)務(wù)信息又是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息的有效詮釋與支撐。各 個(gè)層次價(jià)值信息可以逐級(jí)匯總，各層級(jí)業(yè)務(wù)信息可以作為本層級(jí)價(jià)值信息的原因解釋及輔助說(shuō)明。具體從報(bào)告內(nèi)容及結(jié)構(gòu)來(lái)看，每一層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告均需有效報(bào) 告管理會(huì)計(jì)體系規(guī)劃、決策、控制、激勵(lì)和考核功能實(shí)現(xiàn)過(guò)程等信息，均應(yīng)包括報(bào)告組織體系、報(bào)告目標(biāo)、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告流程、報(bào)告呈現(xiàn)、報(bào)告使用、質(zhì)量控制及 報(bào)告改進(jìn)等內(nèi)容。