【正文】 費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 5）差旅費支出的管理 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（ 國稅發(fā) [2023]84號 ）第五十二條規(guī)定， 納稅 人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。因此，只要符合上述規(guī)定的，即可稅前扣除， 單位要制定《差旅費管理辦法》。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 6）教育經費支出的管理 財政部聯(lián)合 11部委下發(fā)的《 關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知 》（財建 [2023]317號 ）明確了職工教育經費的范圍，包括： ； 訓； 、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓； 繼續(xù)教育 ； 人員培訓； 出； 、職業(yè)資格認證等經費支出； （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 6）教育經費支出的管理 ； 獎勵費用； ； 職工教育的其他開支。 很明顯，旅游費用雖然是在培訓學習所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓相關的支出，也不在列支范圍內。所以，不能按“職工教育經費”在稅前扣除。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 企業(yè)所得稅上不能稅前扣除 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 ① 企業(yè)所得稅上不能稅前扣除 按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。 此外， 如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務招待費，按照相關規(guī)定作納稅調整。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 ② 增值稅上可能被認定為視同銷售 《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物。 如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風險。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 ③ 個人所得稅上記得代扣代繳 企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 ③ 個人所得稅上記得代扣代繳 按照《 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復 》（ 國稅函 [2023]57號 ）的規(guī)定： 單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。 對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為 20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 7）禮品發(fā)票支出的管理 ④ 應如何處理 “禮品”發(fā)票呢？ 首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務內容可以記入“管理費用”或“營業(yè)費用”科目。 其次，送別人禮品記得代扣個稅。 （八）砍掉成本的第八把刀：建立嚴格的費用報銷制度，促減經費支 （ 8） 辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報賬應注意的關鍵點 ? 辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報賬時必須有購買清單，否則不可以在稅前進行扣除； ? 必須是企業(yè)生產經營所需要的辦公用品和勞保用品； （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 ? 注重法律憑證、會計憑證和稅務憑證的“三證統(tǒng)一” ? 重視企業(yè)涉稅憑證管理，規(guī)避相關稅務處罰損失 ? 用足各種稅收優(yōu)惠政策，減少不必要的稅收成本。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 ? 選擇最優(yōu)納稅方案，降低稅負。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 預繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃 （ 1）法律政策依據(jù) 國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā) [2023]16號）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的 70%以上； （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 （ 1）法律政策依據(jù) 國稅函（ 1996） 8號文件規(guī)定： “企業(yè)所得稅是采取按年計算，分期預繳，年終匯算清繳的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。 因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅（現(xiàn)沒有“偷稅”之稅了，用“延期繳納稅款”取代了 處理?！? （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 （ 2）籌劃方案 企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應該力爭 控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的 70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 （ 2）籌劃方案 企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，其收入存在一定的不確定性，特別是會出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的情況。由于發(fā)票已經開出了，確認了收入必須納稅，結果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當?shù)氐亩悇罩鞴墚斁稚暾埻硕?，但退稅手續(xù)復雜而麻煩，在實踐當中頂多只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價值。 因此，可以在有收入的時期多列支一些費用，在沒有收入時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 最優(yōu)發(fā)放年終獎的“二種”納稅方案 企業(yè)給職工發(fā)放年終獎時，可以采用以下納稅方案： （ 1 ） 企業(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點”，即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項目“七級稅率表”中的含稅級距之內，如果超過納稅“臨界點”，就應該超過的部分下次發(fā)放。 案例分析 5 北京騰達食品有限公司的職工小李，月薪為 4000元，公司打算給小李發(fā)放 2023年年終獎 18100元，請問該公司應該如何進行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？ 案例分析 5 （ 1）納稅籌劃前的稅負分析： 根據(jù)國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā) [2023]第 9號）的規(guī)定，小李的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下： 18100元除以 12的商數(shù)所對應工資、薪金項目“七級稅率表”中稅率為 10%，速算扣除系數(shù)為105，則 小李的年終獎個人所得稅為 18100 10%105=1705元，實際得到的稅后獎金為 18100元 1705元 =16395元。 案例分析 5 （ 2）納稅籌劃方案： 由于小李的年終獎 18100除以 12的商數(shù)為 1508元超過了工資、薪金項目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點 1500元，使稅率從 3%爬升到 10%。 為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給小李發(fā)年終獎 18000元，剩下的 100元以后月份發(fā)或不發(fā)。 案例分析 5 （ 3）納稅籌劃后的稅負分析： 經過納稅籌劃，小李 18000元的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下： 18000除以 12的商數(shù)所對應的稅率為 3%，速算扣除系數(shù)為 0， 則小李應繳納的個人所得稅為 18000 3%0=480元。實際得到的稅后獎金為 18000480=17520元。比納稅籌劃前多了 17520 16395 =1125元。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 最優(yōu)發(fā)放年終獎的“二種”納稅方案 （ 2）分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應納個人所得稅。 把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計算個人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負的目的。 案例分析 6 A公司有職工 500人，職工月平均工資在 4000元， 2023年年末， A公司人均考核獎金，計劃發(fā)放一次性獎金 60000元，請問 A公司應如何進行納稅籌劃使張明的個稅更低？ 案例分析 6 （ 1）納稅籌劃前的稅負分析： 根據(jù)國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（ 國稅發(fā) [2023]第 9號） 的規(guī)定， 個人年終考核獎金應納的個人所得稅＝ 60000 20％－555＝ 11445元 （因 60000/12=5000元，介于45009000元，適用稅率 20%），個人應每月應納個人所得稅 =（ 4000－ 3500） 3%－ 0=15元， 個人全年共計應納個人所得稅 =15 12+ 11445 =11625元， 個人全年稅后凈收入＝ 60000＋4000 12－ 11625＝ 96375（元）。 案例分析 6 （ 2）納稅籌劃方案： 該公司分兩次發(fā)放年度考核獎金 ，計算應納個人所得稅。假設上半年末人均發(fā)放資金 10000元，年度末再發(fā)放考核資金 50000元。 （ 3）納稅籌劃后的稅負分析： 上半年末發(fā)放個人 10000元考核獎金，應納個人所得稅 =(10000+40003500) 25％－1005=1620元。（ 10000元并入發(fā)行當月的工資一起計算個人所得稅，即 10000元不能扣除費用，直接按照工資、薪金項目“七級稅率表”中的稅率計算個人所得稅）。 案例分析 6 年度末再發(fā)放 50000元考核獎金，應納個人所得稅=50000 10％－ 105=4895元 （因 50000/12=4167元，介于15004500元，適用稅率 10%），個人全年共計應納個人所得稅 =15 11+1620+4895=6680（元）。 比籌劃前節(jié)省11625元－ 6680元 =4945元。 個人全年稅后凈收入＝ 60000＋ 4000 12－ 6680＝101320（元）。比籌劃前多了 101320元－ 96375 （元）=4945元。 通過以上計算比較可知， A公司年終考核獎金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對使職工純收入要高。 （九）砍掉成本的技巧九：控制和降低稅收成本 勞務報酬的“三個”納稅籌劃點 （ 1）采用分次納稅法。 勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額?！秱€人所得稅法實施條例》中總共列舉了 28種形式的勞務報酬所得， 對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。 這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務報酬收