【正文】 元。o 由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅： 42903390=900元。（五）個人所得稅策劃技巧及示范操作案例o 1．納稅人身份的策劃技巧 ：o 　 （ 1）居民和非居民納稅義務(wù)人： 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負。　　居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超過 30日或多次離境累計超過 90日的，簡稱 “90 天規(guī)則 ” ，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。o 備注： 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住 365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過 30日或者多次累計不超過 90日的離境。　 （ 2）雇傭與非雇傭身份轉(zhuǎn)換（董事身份轉(zhuǎn)換）： 根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是５％～４５％的九級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是２０％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用２０％、３０％、４０％的超額累進稅率?！　∮纱丝梢姡嗤瑪?shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些時候?qū)⑦@兩種收入合并就會節(jié)約個人所得稅，因而對其進行合理的策劃就具有一定的可能性?！　　　」べY、薪金所得，指的是個人在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。 所以我們可以利用 “ 勞動合同 ” 來改變身份，實行工資、薪金與勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換的納稅策劃?！? ： o 個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得（減征 30%）、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)該按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準確劃分 次 ，變得十分重要。o 注： 1）以上七項所得為 20%稅率；費用扣除： 1\2\3\7項 ,每次收入 4,000元以下的扣除 800元 。超過的定率 20%扣除。o 　　 2）勞務(wù)報酬加成：一次超過 2萬 5萬（減除有關(guān)費用后所得）要加征 50%即稅率 30%，速算扣除數(shù) 2023。 00元；對超過 5萬的加征 100%即稅率 30%，速算扣除數(shù) 7000元。o 　　 對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝潢，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。o 　　 稅法同時又規(guī)定： 兩人或兩人以上共同取得同一項所得，每個人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去費用后計算繳納個人所得稅。所以，我們除了采用分次申報節(jié)稅技術(shù)外，還可以適當(dāng)增加從事勞務(wù)的人數(shù)以加大稅前費用的扣除。　 　 ： o 稅法規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈策劃時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。 工資、薪金策劃技巧及示范操作案例： o （ 工資薪酬合法地轉(zhuǎn)化為福利支出o 　　如果把個人部分薪酬收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利支出，并由企業(yè)應(yīng)付福利費列支，就可以達到其消費需求，卻少交個人所得稅的策劃目的?！。?1）員工福利費即生活補助費免稅策劃： 職工福利費是已按規(guī)定的標準在稅前扣除并屬于企業(yè)自有的資金，企業(yè)有一定的支配權(quán)，這是靈活運用上述政策的基礎(chǔ)；同時，在文明、發(fā)達的現(xiàn)階段，尤其是生活在現(xiàn)代都市的企業(yè)和員工，如果仍然死死扣住這些標準，那么國家規(guī)定的“ 生活補助費 ” 的政策和對應(yīng)的稅收優(yōu)惠 ，將可能成為一紙空文；而且國家納稅總局國稅發(fā) [1998]155號文也有放寬掌握的跡向。當(dāng)然，從原則上說， “ 生活補助費 ” 應(yīng)按上述標準執(zhí)行，但我們也可以適度地靈活掌握上述標準，對公司每年度中相比較而言有家庭困難的員工，可以制定相關(guān)的評比制度和考核標準（尤其是注意制定一定期限的福利補助計劃、 “ 生活補助費 ” 與年度獎金平衡及回避 “ 人人有份 ” 的問題），并予發(fā)放一定數(shù)額的 “ 生活補助費 ” ，這樣既可以解決員工的實際困難，又能緩解年終獎金的計稅壓力。（職工每年的探親路費可比照此方案執(zhí)行）。（ 2）薪酬部分應(yīng)扣項目公共福利化策劃： o 　　 一般企業(yè)對一些員工工資的應(yīng)扣部分，諸如：代扣代繳水電費、住房租金和補充養(yǎng)老保險基金等等，習(xí)慣做法均在員工的每月應(yīng)發(fā)工資中和計稅工資中扣除，如被納稅稽查發(fā)現(xiàn)仍要調(diào)增補稅，對避稅根本不起作用。o 　　如果我們能改變這種做法將其提前扣除并予福利化可達節(jié)稅目的。凡上述應(yīng)扣部分在每月計提此類員工的標準工資時就提前跨月如數(shù)扣除，相應(yīng)數(shù)額不作為工資費用列支，而改為由企業(yè)的福利費支出，這樣就可以改變個人收入的性質(zhì)，并使其轉(zhuǎn)換成公共福利，并完全符合財務(wù)和稅法對此項核算的要求。（ 3）采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出； o 　　 可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，也可相應(yīng)間接地增加職工收入，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐等等。在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，從而達到減少貨幣工資的目的。通過這種方法，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，又減少了應(yīng)由個人負擔(dān)的稅款，真可謂一舉兩得。o 　　非貨幣支付辦法之所以能達到節(jié)稅的目的，是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的工資薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平。在科學(xué)技術(shù)日新月異，人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由企業(yè)替員工個人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人承擔(dān)的個人所得稅支出。注意事項： o 稅法規(guī)定部分福利支出形式必須繳納個人所得稅，這些福利支出形式大致包括： （ a）企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助，包括 “ 過節(jié)費 ” 、 “ 免費旅游形式的個人獎勵 ” 等等；　 (b)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費；　 (c)以誤餐補助名義發(fā)放的補貼、津貼；　 (d)非法定特殊工種的商業(yè)保險等等。 （ 工資薪酬部分支出轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費用策劃o 　　 我們?nèi)绻褌€人部分現(xiàn)金支出適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費用，不僅可以達到其個人的消費需求，而且個人和企業(yè)都能節(jié)稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏的目的?！　 　　對企業(yè)來講，工資支出和經(jīng)營費用在企業(yè)所得額中可按照一定的標準扣除（深圳工資可全額扣除），標準以外的費用支出必須調(diào)增并交納企業(yè)所得稅?？梢?，企業(yè)的經(jīng)營性費用不征個人所得稅，還可在企業(yè)所得額中全部扣除，免交企業(yè)所得稅。如果把個人部分現(xiàn)金收入適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費用，可降低單位和員工雙方的納稅成本，從而提高單位經(jīng)營效益及個人實際收入的水平。 個人部分現(xiàn)金支出適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費用并在稅前扣除的參考項目： o 　 （ a）交通費： 市內(nèi)及郊區(qū)因公、上下班或其它。當(dāng)?shù)刎斦蚣{稅部門有標準的，按標準執(zhí)行；未執(zhí)行交通補貼政策時，可憑正式交通票據(jù)實報實銷；　o 　 (b)通訊費： 目前員工的手機和市話通費用，從實際用途來考察，用于公司業(yè)務(wù)部分絕對占大頭（尤其是部門經(jīng)理及以上職位的領(lǐng)導(dǎo)）。當(dāng)?shù)刎斦蚣{稅部門有標準的，按標準執(zhí)行；未執(zhí)行通訊補貼政策時，可按公用與私用的一定比率，憑正式通訊票據(jù)報銷；　 (c)私車公用： 以轉(zhuǎn)讓私車使用權(quán)的名義（轉(zhuǎn)讓私車使用權(quán)聲明書或無償提供租賃）。當(dāng)?shù)刎斦蚣{稅部門有 “ 車改補 ” 標準的，按標準執(zhí)行；未執(zhí)行 “ 車改補 ” 免稅政策時，可按公用與私用的一定比率（最好分類實際測算一下），憑據(jù)報銷部分汽車費用；o 　 (d)勞動保護支出 :根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定 ,企業(yè)每年或二年一次可在稅前列支一定標準的勞動保護支出 (如工作服等 )；稅法上則對此將不能作為個人收入計征個人所得稅。企業(yè)可憑正式銷售票據(jù)報銷相關(guān)的工作服費用，具體方法上，可統(tǒng)一采購，但允許員工個人有一定的選擇權(quán)利。溫馨提示： 民間籌劃方法的風(fēng)險（ 1）票據(jù)問題； (2)合理問題； (3)適度問題；（ 4）相關(guān)問題o 費用化的相關(guān)文件依據(jù)：o 國家納稅總局 國稅發(fā) [1999]58號 “ 關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 ” 第二條關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題規(guī)定： “ 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照 “ 工資、薪金 ” 所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“ 工資、薪金 ” 所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份 “ 工資、薪金 ” 所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方納稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家納稅總局備案。 ” o 【操作案例 20】 某公司 XXX每月工資 6800元（假定稅前項目已扣除），每月支付的個人通訊費 1300元， XXX應(yīng)繳納的個人所得稅是：　　 （ 6800－ 1600） 20%375= 元　　如果公司采取把部分現(xiàn)金支出適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費用的方法 ,每月為 XXX報銷 1000元通訊費，并將其標準工資下調(diào)為 5800元，則 XXX的個人所得稅是（ 5800－ 1600） 15%125= 元 .　　如此策劃后，對 XXX來說，節(jié)稅 160元（ 665－505），一年 XXX則節(jié)稅 :160*12月 =；o 對公司來說，不僅沒增加工資支出，并且可以增加在稅前列支的 1000元，少繳企業(yè)所得稅1000*15%=?！? （ 3．年終獎金納稅策劃的逆向思維效應(yīng)o 　　 獎金或稱獎勵工資屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級超額累進稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在個人所得稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)國家納稅總局國稅發(fā) [2023]9號 “ 關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 ” 規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 ? 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ? 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法 ,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： ? 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 o （ 1）年終獎金發(fā)放時點策劃的逆向思維效應(yīng)： 按照原來的年終獎時點科學(xué)策劃方案是均衡年終獎的發(fā)放即按月份發(fā)放獎金、按季度、半年發(fā)放獎金，采取分攤策劃法，就可以節(jié)省不少稅款，以避免獎金所得一次性發(fā)放而致數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。但對工資水平較高的部分公司來看，依據(jù)國家納稅總局國稅發(fā) [2023]9號文件的新規(guī)定，我們應(yīng)以年終獎發(fā)放時點的逆向思維來進行策劃分析，仍然采取年終獎金于年底一次性發(fā)放為上策，并使總體上個人的稅負獲得減輕。下面以具體的操作案例來加以說明：o 【操作案例 21】 某公司 XXX每月工資為 8000元（假定稅前項目已扣除）， 2023年 12月公司為其發(fā)放年終獎 20230元。o 　?。?1）年終獎一次性發(fā)放：o 　　 ① 全年工資應(yīng)納個人所得稅 =