【正文】 如貨幣資金、貴重金屬、有價(jià)證券、有關(guān)票據(jù)單證、易移為生活用途的物資等應(yīng)盡量采用突擊盤點(diǎn)的方式進(jìn)行，以避免被查單位的有關(guān)保管人員和會(huì)計(jì)人員事先串通 “布防”，填補(bǔ)漏洞。 ? ②對不能同步盤點(diǎn)的重要財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)采取封存、看守等暫時(shí)性的保全措施，防止有關(guān)保管人員和會(huì)計(jì)人員將財(cái)產(chǎn)物資從一處迅速移動(dòng)到另一處，以應(yīng)付檢查。特別是進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，要防止有關(guān)財(cái)務(wù)人員從口袋里臨時(shí)拼湊出足夠的現(xiàn)金墊入金庫，以掩蓋其挪用現(xiàn)金的行為。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤點(diǎn)與監(jiān)督 ?③查賬人員通知被查單位盤點(diǎn)時(shí)，要注意觀察其反應(yīng)，對被查單位反應(yīng)強(qiáng)烈或冷淡的盤點(diǎn)物資以及在商議盤點(diǎn)分工、開列盤點(diǎn)清單時(shí)，被查單位有關(guān)人員有意避重就輕的財(cái)產(chǎn)物資，查賬人員在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)特別注意盤查和監(jiān)督。 ?④監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，對一般物資可適當(dāng)放寬，對重要物資、容易出錯(cuò)的物資應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)督，抽樣復(fù)核，以避免漏記或重記。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤點(diǎn)與監(jiān)督 ? ⑤ 監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)不僅要監(jiān)督物 ， 還要監(jiān)督人；不僅要視其結(jié)果 ， 而且要分析其過程；不僅要對實(shí)物數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn) ， 還要對其相關(guān)的憑證 ， 如條據(jù) 、 票據(jù) 、 抵押物 、 所有權(quán)和計(jì)價(jià)等進(jìn)行檢查分析 。 在監(jiān)督盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)異常情況 ， 或是被查單位有意回避或企圖轉(zhuǎn)移查賬人員視線的 ， 查賬人員應(yīng)立即改為親自盤點(diǎn)；對查賬盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)問題不大的 ， 可中途改為監(jiān)督盤點(diǎn) 。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤點(diǎn)與監(jiān)督 ? ⑥在盤點(diǎn)重要的財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，參加盤點(diǎn)的查賬人員最好在兩人以上。同時(shí)被查單位有關(guān)部門至少有一位人員參加，如財(cái)務(wù)部門盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)應(yīng)有出納人員參加，倉庫部門盤點(diǎn)庫存存貨時(shí)應(yīng)有保管人員參加。但盤點(diǎn)參加的人員也不宜過多，以免人多手雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和混亂。同時(shí)，也不宜讓有違法亂紀(jì)的嫌疑人員參加盤點(diǎn)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤點(diǎn)與監(jiān)督 ? ⑦在由查賬人員親自組織的盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)的分工應(yīng)由查賬人員決定，被查單位有關(guān)人員可以從旁適當(dāng)參與配合；在監(jiān)督盤點(diǎn)中，查賬人員應(yīng)清楚被查單位盤點(diǎn)的程序和內(nèi)容，并嚴(yán)格按照盤點(diǎn)的程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動(dòng)都要由被查單位有關(guān)人員事先向查賬人員做出說明，并征得查賬人員同意。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 存貨業(yè)務(wù)的審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握存貨的取得、儲(chǔ)存、發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為及審查方法。 存貨儲(chǔ)存環(huán)節(jié)中常見的錯(cuò)弊 和審查方法 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行 為和審查方法 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊 行為及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為 和審查方法 ? （ 1）虛開農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅專用發(fā)票 ,以騙取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? （ 2）通過“開票公司”購買增值稅專用發(fā)票以騙取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? 【 案例分析 】 ? 查賬人員在 2023年 8月 1日審查北京市中環(huán)電器公司2023年 7月份“原材料”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 1000臺(tái)。生產(chǎn)吸塵器所用的離心式風(fēng)機(jī)長期以來都是直接從生產(chǎn)廠家天津市友和電機(jī)設(shè)備廠進(jìn)貨，單價(jià) 250元，每次購入均不超過 500臺(tái)。期初庫存尚有 1000臺(tái)，可供生產(chǎn) 1個(gè)月。本月10日一次性購入 3000臺(tái)，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以往，因此決定將其列為疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為 和審查方法 ?【 疑點(diǎn) 】 ： ? ①尚有大量庫存原材料的情況下為何又要大量購入？ ? ②以往每批購入離心式風(fēng)機(jī)均不超過 500臺(tái)，為何本月一次性購入 3000臺(tái)？ ? ③如此大批量購入為何價(jià)格沒有優(yōu)惠？依然是 250元／臺(tái)。 ?【 查法 】 ： ? ①審閱相關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ? ②盤點(diǎn)離心式風(fēng)機(jī)的實(shí)際庫存數(shù)，以確定該批材料購入的真實(shí)性。 ? ③查閱 7月份的銀行對賬單。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 3）將購入的非生產(chǎn)用物資作為生產(chǎn)用物資處理 ? （ 4）不正確處理購入存貨運(yùn)費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 5）不正確處理取得存貨時(shí)發(fā)生的采購費(fèi)用 ? （ 6）外購材料發(fā)生退貨時(shí)不沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為 和審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 1）采用實(shí)地盤存制核算存貨 ? （ 2）隨意加大自然損耗率 ? （ 3）存貨收發(fā)時(shí)“砍頭加尾”，監(jiān)守自盜 ? （ 4）原材料大量長期積壓 ? （ 5）回收周轉(zhuǎn)用包裝物時(shí)不進(jìn)行備查登記 ? （ 6）回收報(bào)廢物資及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料不入賬 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為 及審查方法 ? （ 1）將非正常毀損材料計(jì)入生產(chǎn)成本 【 案例分析 】 ? 2023年 9月 26日，查賬人員在查賬時(shí)了解到，今年 4月 8日存放產(chǎn)品包裝紙箱的材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，一大批包裝紙箱被燒毀。查看 4月份的會(huì)計(jì)憑證時(shí)，并未發(fā)現(xiàn)有關(guān)材料損毀的賬務(wù)處理，但一張材料出庫單和記賬憑證引起了查賬人員的注意。 ? ●企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 ? 1 000臺(tái)，為何一次性領(lǐng)用 8 400個(gè)紙箱？ 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 2）隨意變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 ? （ 3）以減少產(chǎn)品入庫的方式抵銷領(lǐng)用的庫存商品成本 ? （ 4）多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為 及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小結(jié) ? ? 存貨 是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)直接影響到存貨的成本；存貨的盤點(diǎn)實(shí)施和監(jiān)督是否到位直接影響到存貨的真實(shí)完整；了解存貨的取得、儲(chǔ)存、發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為及手法，是有效開展存貨業(yè)務(wù)錯(cuò)弊行為查證工作的基礎(chǔ)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定資產(chǎn)的類別及折舊方法 第一 節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 固定 資產(chǎn) 的 類別 及折 舊 方法 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 固定資產(chǎn)的折舊方法 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí) ， 掌握以不同方式取得的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 ， 了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素 、 固定資產(chǎn)折舊的范圍和固定資產(chǎn)折舊的方法 ， 為審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ) 。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? ②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ? 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? （ 1）外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、場地整理費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ?（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 ?（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上為使改建、擴(kuò)建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前而發(fā)生的相關(guān)支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。 ?（ 4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定其入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? （ 5）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等也應(yīng)計(jì)入租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? （ 6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： ? ? ①收到補(bǔ)價(jià)的，在以上的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià)后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? ②支付補(bǔ)價(jià)的，在以上的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補(bǔ) ? 價(jià)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? （ 7）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： ? ①收到補(bǔ)價(jià)的，在以上的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià)后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? ②支付補(bǔ)價(jià)的，在以上的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補(bǔ) ? 價(jià)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? （ 8）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： ? ①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； ? ②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 ? （ 9）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為入賬價(jià)值。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 1） 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? ? ①固定資產(chǎn)原價(jià) ? ②預(yù)計(jì)凈殘值 ? ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ④固定資產(chǎn)的使用壽命 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 2） 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? ①除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? ②固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? ③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? ④已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 3） 固定資產(chǎn)的折舊方法 ? ①年限平均法 ? ②工作量法 ? ③雙倍余額遞減法 ? ④年數(shù)總和法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二節(jié) 固定 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 的 審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)增減、處置和折舊業(yè)務(wù)中常見的錯(cuò)弊行為、常用的作弊手法以及審查方法，以達(dá)到有效防范固定資產(chǎn)錯(cuò)弊行為的目的。 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中常見 的錯(cuò)弊及審查方法 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)中常見 的錯(cuò)弊及審查方法 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中常見 的錯(cuò)弊及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 1）購入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不正確 ? （ 2）將固定資產(chǎn)列作低值易耗品核算 ?【 案例分析 】 ? 2023年 9月 26日，查賬人員在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)購入數(shù)控打包機(jī)的業(yè)務(wù)處理有疑點(diǎn)，決定對其進(jìn)行深入調(diào)查。 ?【 疑點(diǎn) 】 ? 數(shù)控打包機(jī)為何做為低值易耗品處理呢 ? ? （ 3）不結(jié)轉(zhuǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)成本 ? （ 4）不正確處理土地使用權(quán) ? （ 5）不正確處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 1）折舊方法選用不恰當(dāng) ? （ 2）隨意調(diào)整折舊率 ? （ 3）未使用、不需用的固定資產(chǎn)不提折舊 ? （ 4）已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊 ? （ 5）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊 ?【 案例分析 】 ?