【正文】 023＝ (元 /工時(shí) ) 若分成標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率和標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率 ＝預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)成本247。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 614400247。 192023＝ (元／工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率 ＝預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)成本247。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 384000247。 192023＝ (元／工時(shí) ) 54 ?計(jì)算與分析 當(dāng)使用彈性預(yù)算時(shí)，差異計(jì)算有兩種主要方法 ： １、三差異分析法 ? 預(yù)算差異 ，反映了該期發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)水平與預(yù)計(jì)實(shí)際經(jīng)營水平之間的差異。即實(shí)際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實(shí)際工時(shí)的預(yù)算之間的差異。 ? 生產(chǎn)能力差異 ，反映了將固定成本總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預(yù)算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。變動(dòng)制造費(fèi)無此差異。 ? 效能差異 ，反映為了完成某特定產(chǎn)量所耗費(fèi)的實(shí)際時(shí)間與應(yīng)耗費(fèi)時(shí)間之間的差別，即工時(shí)的差別數(shù)乘以標(biāo)準(zhǔn)分配率 。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對(duì)象的制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)的預(yù)算之間的差別。 ?工廠產(chǎn)量差異 ， 是標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算與計(jì)入生產(chǎn)對(duì)象的制造費(fèi)之間的差別 下面舉例分析 56 例：甲公司預(yù)期按 100%能量進(jìn)行營業(yè)，并使用一項(xiàng)彈性預(yù)算，將制造費(fèi)成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。按 100%能 固定 150000 變動(dòng) 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時(shí)來表示為：125000小時(shí)，該期標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率為： 固定成本分配率 變動(dòng)成本分配率 （ 元 /小時(shí) ) 該期的標(biāo)準(zhǔn)直接人工為 126000小時(shí)，實(shí)際工作小時(shí)為126710 固定 150000 變動(dòng) 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進(jìn)行計(jì)算。 57 (1)預(yù)算差異 ①變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異。 等于實(shí)際變動(dòng)制造成本和按實(shí)際活動(dòng)水平 (實(shí)際直接人工工時(shí) )的彈性預(yù)算的差數(shù)，計(jì)算： 變動(dòng)制造費(fèi)預(yù)算差異 ＝ 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)成本 — (實(shí)際工作小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。 等于實(shí)際固定制造費(fèi)成本和預(yù)算固定制造費(fèi)成本的差數(shù)，計(jì)算： 固定制造費(fèi)預(yù)算差異 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)成本－預(yù)算固定制造費(fèi)成本 ＝ 150000－ 150000＝ 0 彈性預(yù)算差異三分法 58 (2)生產(chǎn)能力差異 固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力差異 ＝預(yù)算固定成本－實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分配率 ＝ 150000－ 126710 ＝－ 2052（有利 ) 這項(xiàng)差異是有利差異，因?yàn)榕c預(yù)算比固定成本分配于更多的產(chǎn)量之上。工廠運(yùn)轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營水平 125000小時(shí)多1710小時(shí)， 1710小時(shí)乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。 59 (3)效能差異 ①變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異 變動(dòng)制造費(fèi)效能差異 ＝ (實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率 ＝（ 126710－ 126000） ＝ 568(不利 ) ②固定制造費(fèi)效能差異 固定制造費(fèi)效能差異 ＝ (實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率 ＝（ 126710－ 126000） ＝ 852（不利 ) 總的效能差異為： 852＋ 568＝ 1420（不利 ) 以上三項(xiàng)差異相加可得： (1832－ 2052＋ 1420） 1200元 (不利 )。 60 彈性預(yù)算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實(shí)際制造費(fèi)用： 253200 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算：變動(dòng) (126000 ) 100800 固定 150000 250800 可控制差異 2400(不利 ) 這項(xiàng)差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應(yīng)發(fā)生成本之間的差別。這項(xiàng)差異可用來計(jì)量管理活動(dòng)控制成本的能力。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算 250800 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項(xiàng)差異反映了，每小時(shí) 本，與預(yù)算相比，多分配于 1000小時(shí)。 總的差異為 (2400－ 1200)＝ 1200元 (不利 )。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應(yīng)設(shè)立“制造費(fèi)可控制差異”、“制造費(fèi)工廠產(chǎn)量差異”科目。將上例制造費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 252023 制造費(fèi)可控制差異 2400 貸：制造費(fèi)工廠產(chǎn)量差異 1200 制造費(fèi)用 253200 ?會(huì)計(jì)處理 ： 63 四、成本差異的處理與調(diào)查 （１）成本差異可視具體情形不同分別進(jìn)行處理： ?標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本非常接近 在這種情況下，成本差異的總額可能很小，因此，差異帳戶一般均結(jié)轉(zhuǎn)于銷售成本帳戶，作為例行結(jié)帳程序的一個(gè)組成部分。此法被認(rèn)為適用于外部報(bào)告，即實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差別太小，不必在確定成本時(shí)，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報(bào)表中列為一項(xiàng)重要的項(xiàng)目。 ?標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際水平不甚符合 如果標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異數(shù)額較大，一般來說，應(yīng)將全部差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間按比例分配 (如直接材料費(fèi)按原材料數(shù)量比例分配 )，以便將期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本帳戶的期末余額調(diào)整為實(shí)際成本。 64 （２）何時(shí)對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查 當(dāng)一項(xiàng)差異發(fā)生后，管理當(dāng)局必須決定對(duì)這項(xiàng)差異是否需要進(jìn)行調(diào)查。首先不應(yīng)把不可控差異安排在調(diào)查計(jì)劃中，其次要避免對(duì)隨機(jī)差異進(jìn)行不必要的調(diào)查。凡符合下列條件之一的差異，必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)查： ?差異的量超過規(guī)定的界限 無倫何種成本差異，其相對(duì)量或絕對(duì)量超過規(guī)定界限者，即應(yīng)視為例外。這種差異也叫實(shí)質(zhì)性差異。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對(duì)量或絕對(duì)量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。因?yàn)榇祟惒町惖念l頻出現(xiàn)，不是反映此項(xiàng)成本長期失控，就是說明標(biāo)準(zhǔn)已陳舊。 ?項(xiàng)目性質(zhì)重要 對(duì)一些關(guān)鍵性的項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應(yīng)加倍注意。 65 演講完畢，謝謝觀看！