【正文】 —— 餐飲部 10 000 —— 車 隊(duì) 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 48 000 56 五、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)修理的核算 按現(xiàn)行制度規(guī)定，旅游企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用作為收益性支出直接計(jì)入當(dāng)期損益賬戶。如果修理費(fèi)用數(shù)額較大，可采取預(yù)提和待攤的辦法進(jìn)行處理，以均衡各期的成本費(fèi)用。 [例 21] 6月份萬泉河山莊為迎接旅游旺季的到來，對管理部門各項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模維修支出總計(jì) 30000元，準(zhǔn)備在下半年進(jìn)行分?jǐn)偂? 6月份發(fā)生各種支出時(shí)： 借：待攤費(fèi)用 30000 貸：銀行存款 30000 57 以后各月分?jǐn)倳r(shí)： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：待攤費(fèi)用 5000 如果采取先預(yù)提的辦法，從 1月份開始每月預(yù)提 5000元時(shí)， 15月份的預(yù)提分錄如下： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5000 6月份支付總維修費(fèi)用款 30000元時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用 25000 管理費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 30000 58 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)及其價(jià)值的確認(rèn) （一）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)及其特點(diǎn) 無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形式，能夠?yàn)槁糜纹髽I(yè)長期使用并帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 無形資產(chǎn)通常代表著企業(yè)所擁有的一種高于一般水平的獲利能力。 59 無形資產(chǎn)基本特點(diǎn)： （ 1）不存在實(shí)物形式。 （ 2）須有償獲得。 （ 3）可以在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 （ 4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。 （ 5）具有排它性，僅與特定的會計(jì)主體相關(guān)，并受法律、契約、制度的保護(hù)，禁止非所有者無償取得。 （ 6）不能直接用來增加社會財(cái)富，必須與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合。 （ 7）其賬面成本在正常使用過程中，要采取攤銷的形式計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用中去沖銷。 60 （二）無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn) 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)取得的途徑主要有以下幾個(gè)渠道，而不同來源取得的無形資產(chǎn)其價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同。 1）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。 2）企業(yè)自創(chuàng)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際支出金額入賬。 3）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照合同、協(xié)議或申請書中所列示的金額入賬。 4）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列示的金額或同類無形資產(chǎn)的市價(jià)入賬。 5） 除企業(yè)合并及出售外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 6）非專利科技和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)。 61 二、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)的核算是在 “無形資產(chǎn)” 總賬科目下進(jìn)行的，該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。 （一）無形資產(chǎn)取得的核算 購入的無形資產(chǎn)核算 [例 22] 麗得酒家向京華公司購入非專利技術(shù)兩項(xiàng)，共計(jì)支付 30 000元，購買專利權(quán)一項(xiàng)，支付 50 000元。款項(xiàng)通過銀行支付。 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 30 000 —— 專利權(quán) 50 000 貸：銀行存款 80 000 62 自制的無形資產(chǎn)核算 [例 23] 世龍酒店研制某項(xiàng)專利獲得成功，并已獲得專利權(quán)，其研制經(jīng)費(fèi) 301 000元，專利申請費(fèi) 5 000元。 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 306 000 貸：銀行存款 5 000 管理費(fèi)用 —— 專利研制費(fèi) 301 000 投入的無形資產(chǎn)核算 [例 24] 喜來臨酒樓收到天貿(mào)公司無形資產(chǎn)投資，經(jīng)雙方協(xié)商，場地使用權(quán)作價(jià) 50 000元，非專利技術(shù)作價(jià) 10 000元。 借：無形資產(chǎn) —— 場地使用權(quán) 50 000 —— 非專利技術(shù) 10 000 貸：實(shí)收資本 —— 天貿(mào)公司 60 000 63 捐贈的無形資產(chǎn)核算 [例 25] 白頭山旅游渡假村獲海外某機(jī)構(gòu)捐贈專利權(quán)，同類專利權(quán)的市場價(jià)格為 100 000元。 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 100 000 貸：資本公積 100 000 64 （二）無形資產(chǎn)減少的核算 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的減少，主要有對外投資、對外轉(zhuǎn)讓、攤銷。不同的減少方法其核算方法也有所不同。 無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓的核算 無形資產(chǎn)所有權(quán)的對外轉(zhuǎn)讓是通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”賬戶來進(jìn)行核算的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”；當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)”。 65 [例 26] 紅方旅業(yè)集團(tuán)以 290 000元的價(jià)格，將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給帝豪酒店，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面攤余價(jià)值為280 000元。 紅方旅業(yè)集團(tuán)收到價(jià)款時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 290000 貸：無形資產(chǎn) 280000 營業(yè)外收入 10000 66 無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的成本要在無形資產(chǎn)的有效期內(nèi)，將其計(jì)入到期間費(fèi)用中去，每次計(jì)入到 管理費(fèi)用 中去的部分即攤銷額。攤銷額的計(jì)算是采用平均分?jǐn)偟姆椒ā? [例 27] 西湖酒店自行研制某項(xiàng)專利已獲成功，并申請到專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值 300 000元，有效期為 10年。 每年應(yīng)攤銷額為： 300 000/10=30 000元 攤銷的會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 30 000 67 （三）旅游企業(yè)長期待攤費(fèi)用的核算 在旅游企業(yè)的長期資產(chǎn)中，還中一部分是長期待攤費(fèi)用，即不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，而應(yīng)當(dāng)在以后年度分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，主要包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良費(fèi)等。其實(shí)質(zhì)是一種費(fèi)用，由于其數(shù)額較大，不宜于全部計(jì)入發(fā)生時(shí)的一個(gè)年度內(nèi)，而應(yīng)當(dāng)遞延到以后各年的損益中，因此稱為 長期待攤費(fèi)用。 其發(fā)生時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款； 攤銷“長期待攤費(fèi)用”時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用”。（在第七章時(shí)將涉及） 68 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH