【正文】 及前推程序。在確定 X公司與銷售收入有關(guān)的控制是否為關(guān)鍵控制時，注冊會計師主要考慮以萬四個因素： （1）控制是否不可缺少； （2）控制是否直接針對相關(guān)認定； （3）控制是否應對重大錯報風險； （4）控制運行是否精確?？刂凭幪柨刂泼枋隹刂祁l率人工/自動預防性/檢查性認定是否關(guān)鍵控制判斷是否為關(guān)鍵控制的理由訂單1銷售員對新客戶的基本信息和信用狀況進行調(diào)查并填寫新客戶信用調(diào)查表，交給銷售經(jīng)理、財務經(jīng)理和總經(jīng)理復核批準，應收賬款會計根據(jù)三位管理人員的簽字批準在信息系統(tǒng)中添加新客戶并設(shè)定賒銷限額。不定期人工預防性發(fā)生計價否該項控制屬于銷售交易發(fā)起之前的控制，側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營效率效果，與銷售收入的發(fā)生認定和計價認定只有間接的聯(lián)系（發(fā)生一一產(chǎn)品只銷售給真實的經(jīng)授權(quán)的客戶；計價－一一執(zhí)行客戶信用管理，避免應收賬款無法收回的損失），但不直接針對這些認定。訂單－5所有的銷售訂單均交給銷售經(jīng)理審核；銷售經(jīng)理檢查客戶的剩余授信額度、約定價格等信息，與訂單進行核對，以決定是否批準銷售訂單。倉儲部根據(jù)經(jīng)批準的訂單開具提貨單，準備發(fā)貨。 不定期人工預防性發(fā)生是該項控制與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)，能夠防止未經(jīng)授權(quán)的銷售行為，是企業(yè)確保銷售收入真實有效且經(jīng)過適當授權(quán)的重要手段。發(fā)貨－4倉儲經(jīng)理每天隨意抽查1－2筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運區(qū)準備發(fā)送的貨物，與銷售訂單和提貨單迸行核對。該程序無書面記錄。每天1次人工預防性準確性否該項控制具有隨意性，不夠精確，而且未留下書面記錄，注冊會計師只能觀察和詢問，而無法實施檢查程序以測試該控制的有效性。發(fā)貨－6銷售經(jīng)理每周五查看已批準未發(fā)貨的銷售訂單匯總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應處理。每周1次人工預防性不適用否該項控制旨在確保企業(yè)的經(jīng)營效率和服務質(zhì)量，與財務報告認定無關(guān)，不屬于財務報告內(nèi)部控制。開票－4超過預定價格范圍的優(yōu)惠價格和超出一定比例的折扣，必須由銷售經(jīng)理和總經(jīng)理批準。開票人員查看了批準簽名后才開具發(fā)票。不定期人工預防性存在/發(fā)生否該項控制的目的是嚴格限制價格優(yōu)惠和折扣，側(cè)重于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。而且 X公司銷售業(yè)務中超出既定價格或折扣的情況極少發(fā)生，導致財務報表重大錯報的可能性很小。開票－6應收賬款會計將銷售訂單、客戶/物流公司簽收確認的提貨單和發(fā)票三種單據(jù)進行核對，確認相關(guān)信息一致，再記入相應的銷售收入明細賬和應收賬款明細賬。每天數(shù)次人工預防性發(fā)生準確性存在準確性是該項控制是針對企業(yè)常規(guī)交易的應用控制，通過各種單據(jù)相關(guān)信息的互相核對達到控制目標，執(zhí)行過程精確，而且能同時涵蓋銷售收入的發(fā)生認定和準確性認定，以及應收賬款的存在認定和準確性認定。 收款－3應收賬款會計逐筆將收到的款項與銷售訂單和發(fā)票進行核對，再記入對應的客戶應收賬款明細賬沖抵對應的發(fā)票。對無法找到對應銷售訂單或發(fā)票的款項，與銷售部門聯(lián)系，調(diào)查原因并解決。每天數(shù)次人工預防性準確性權(quán)利和義務是該項控制是針對企業(yè)常規(guī)交易的應用控制，通過各種單據(jù)相關(guān)信息的互相核對達到控制目標，執(zhí)行過程精確，對應收賬款貸方發(fā)生額的準確性認定起到關(guān)鍵作用。 收款－9應收賬款會計每月末向5家主要客戶寄送月末應收賬款余額對賬單。對發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查，向財務經(jīng)理和銷售經(jīng)理匯報，適當時作出調(diào)整。每月1次人工檢查性準確性完整性存在／發(fā)生權(quán)利和義務計價否該項控制針對的是一小部分客戶，對賬單只包括應收賬款余額，未包括發(fā)生的銷售交易金額，涵蓋范圍較小。其執(zhí)行效果受到客戶的配合程度、內(nèi)部控制及財務信息質(zhì)量的影響；其所針對的認定還有其他控制可以涵蓋。調(diào)整－8倉儲部每月編制當月產(chǎn)成品收發(fā)存明細該項控制與銷售收入表。財務經(jīng)理將該表的中各種產(chǎn)品當月出庫數(shù)量與應收賬款會計編制的按產(chǎn)品列示的當月銷售收入明細表進行核對，調(diào)查差異原因并決定是否需要調(diào)賬。每月1次人工檢查性完整性截止是該項控制與銷售收入的完整性認定和截止認定直接相關(guān)，能夠有效發(fā)現(xiàn)并糾正與這些認定相關(guān)的重大錯報，將不同部門提供的信息進行互相核對，控制的執(zhí)行較為精確。XSL61控制測試工作底稿控制編號（為可選項）：訂單 －5和“開票 6控制測試的類型：控制測試的類型：詢問觀察檢查重新執(zhí)行是是擬實施的程序：在此處列示擬實施的測試程序。對于詢問和觀察，在本部分記錄其結(jié)果：對每一筆選取的銷售收入，取得相關(guān)的銷售訂單、提貨單和發(fā)票并實施以下程序：程序（1）：檢查訂單上是否有銷售經(jīng)理的簽名批準；程序（2）：檢查提貨單是否經(jīng)客戶或物流公司人員簽字確認收貨；程序（3）：將訂單、提貨單和發(fā)票上的客戶名稱、產(chǎn)品規(guī)格、購買數(shù)量、單價、總價互相核對一致。（1）控制的性質(zhì)自動控制依賴信息系統(tǒng)的人工控制人工控制是（2）對總體進行定義201年全年所有入賬的銷售收入（3）總體的來源201年全年的銷售收入明細賬（4）控制執(zhí)行的頻率（期間） ： 訂單－5：不定期，淡季時可能兩到三天一次，旺季時可能一天數(shù)次。根據(jù)我們對 X公司銷售情況的了解，全年銷售訂單超過 800份，因此視同一天多次。開票－6：一天多次。（5）總體中項目的總數(shù)：750筆銷售收入。訂單－5：訂單未經(jīng)銷售經(jīng)理簽字批準。開票－6：提貨單上沒有客戶或物流公司的簽字確認；訂單、提貨單、發(fā)票上的客戶名稱、產(chǎn)品規(guī)格、購買數(shù)量、單價和總價存在差異。 填入所測試項目的數(shù)量。如果選擇的并非最小樣本規(guī)模，應于此處記錄基本理由。樣本規(guī)模：60個。選取樣本的方法：在 750筆銷售收入中自第 10筆起每 12筆選一筆，即 10， 22 , 34 , 46…等。詳細的控制測試記錄如下：號碼樣本信息（如：發(fā)票號碼/訂單編號）測試程序（1）測試程序（2）測試程序（3）注釋12345678910……60識別出的偏差：未發(fā)現(xiàn)偏差。（如適用）了解和評估識別出的例外的性質(zhì)和起因，并確定是否可擴大測試范圍，以及增加的樣本規(guī)模。不適用。測試的 60個樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差。 （如適用）偏差是否被視為控制缺陷：本測試中未發(fā)現(xiàn)偏差，控制運行有效。XSL62控制測試工作底稿控制編號（為可選項） ： 調(diào)整－8控制測試的類型：詢問觀察檢查重新執(zhí)行是是擬實施的程序：在此處列示擬實施的測試程序。對于詢問和觀察，在本部分記錄其結(jié)果：對所選取的月份，取得財務經(jīng)理復核的當月產(chǎn)成品收發(fā)存明細表和按產(chǎn)品列示的銷售收入明細表，并實施以下程序：程序（1）：詢問財務經(jīng)理是否發(fā)現(xiàn)差異、差異的原因及解決辦法；程序（2）：檢查是否有財務經(jīng)理的復核簽字；程序（3）：檢查由于差異而導致的調(diào)整分錄及其人賬記錄（如有）。（1）控制的性質(zhì)：自動控制依賴信息系統(tǒng)的人工控制人工控制是（2）對總體進行定義：201年 1月到 12月期間由財務經(jīng)理執(zhí)行的該控制。（3）總體的來源： 不適用。（4）控制執(zhí)行的頻率（期間）：每月1次。（5）總體中項目的總數(shù)：12個 財務經(jīng)理無法解釋差異原因、解決過程與結(jié)果；財務經(jīng)理沒有在所復核的明細表上簽字或留下手寫注釋或其他證明其復核的證據(jù)；差異導致的調(diào)整項不準確、不完整或未記人正確的期間。 填入所測試項目的數(shù)量。如果選擇的并非最小樣本規(guī)模，應于此處記錄基本理由。樣本規(guī)模：3個。選取樣本的方法：隨意選取3月、 8月和12月。 詳細的控制測試記錄如下：號碼樣本詳細測試程序（1）測試程序（2）測試程序（3）注釋12識別出的偏差：未發(fā)現(xiàn)偏差。（如適用）了解和評估識別出的例外的性質(zhì)和起因，并確定是否可擴大測試范圍，以及增加的樣本規(guī)模。不適用。對于每月一次的控制不允許任何偏差，因此不會擴大測試范圍。（如適用）偏差是否被視為控制缺陷：本測試中未發(fā)現(xiàn)偏差，該控制運行有效。