【正文】 錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 和“ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 81 第三步 ，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步 ，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 82 2. T形賬戶法 采用 T形賬戶法，就是以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以 T形賬戶為手段，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，編制現(xiàn)金流量表。 采用 T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步 ，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè) T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶。 第二步 ，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 83 第三步 ，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步 ，將調(diào)整分錄過入各 T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步 ，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 84 （三）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額的具體確定方法 （ 1） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1）“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 85 2）“ 收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。 3）“ 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 86 4）“ 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 5）“ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅） 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 87 6）“ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。 7）“ 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 88 （ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1）“ 收回投資收到的現(xiàn)金 ”，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。 2）“ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 89 3）“ 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 4）“ 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 5）“ 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 1）至（ 4）項(xiàng)目外收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 90 6）“ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。 7）“ 投資支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 91 8）“ 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 9）“ 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 6）至（ 8）項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 92 （ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1）“ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。 2）“ 取得借款收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。 3）“ 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述 1）至 3）項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 93 5）“ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 5） “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述）至 4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 4）“ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。 5）“ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 6） “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述 4）至 5）項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 94 （ 4）“ 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 ”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額： 1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）。 2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 95 2．間接法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 （ 1）“ 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ”項(xiàng)目 1）“ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 96 2）“ 固定資產(chǎn)折舊 ”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。 3）“ 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ”，反映企業(yè)本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 4）“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 5）“ 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損失。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 97 6）“ 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。 7） “ 公允價(jià)值變動(dòng)損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 8）“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 9） “ 投資損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 98 10）“ 遞延所得稅資產(chǎn)減少 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 11）“ 遞延所得稅負(fù)債增加 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 12）“ 存貨的減少 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 99 13）“ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。 14）“ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。 15） 其他 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 100 （ 2）“ 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目 ，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息： 1）“ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期