【正文】 5000萬，每股 市價(jià) 15元?，F(xiàn)有 7500萬留存收益可供分配，有兩個(gè)方 案：方案 1：發(fā)放現(xiàn)金股利 7500萬，每股股利 ； 方案 2：發(fā)放股票股利，每 10股發(fā)放 1股，面值一元， 共 500萬股，除權(quán)價(jià)每股 【 15/（ 1+） 】 解析：稅法規(guī)定，股息個(gè)人所得稅率 20%，暫按 10% 而股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額計(jì)征。 所以：方案 1：應(yīng)納個(gè)人所得稅 =7500萬 10%=750 方案 2：應(yīng)那個(gè)人所得稅 =500 10%=50 方案 2減輕了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，公司又保留了現(xiàn)金， 增加了投資機(jī)會(huì)。 第六節(jié) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)涉稅行為因未能正確有效 的遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)物損失或剩余損害的 可能性。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所 采取的管理對策和措施。（教材說法有誤） 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo) 稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定 稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定 納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定 稅務(wù)登記、賬證管理、檔案和資料管理符合稅法規(guī)定 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。要 提倡遵紀(jì)守法、誠信納稅，增強(qiáng)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)， 建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，與考核相結(jié)合。 企業(yè)要建立切合實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估的機(jī)制和方法 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施 稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織 如企業(yè)為總分機(jī)構(gòu)：應(yīng)同時(shí)設(shè)立稅務(wù)管理部門、崗位 如企業(yè)為集團(tuán)：總部、事業(yè)部、下屬分設(shè)部門、崗位 稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)： 制定完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和涉稅管理規(guī)范 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析， 提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議 組織和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估、檢測、應(yīng)對 組織監(jiān)督有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制 組織稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)咨詢 承擔(dān)或協(xié)助有關(guān)部門申報(bào)、繳納、資料管理 要不相容崗位分離、制約、監(jiān)督，提高人員素質(zhì)。 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 企業(yè)要收集信息，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評 價(jià)，查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條 件，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)影響，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。 重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 治理層、管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí) 涉稅人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力 企業(yè)組織、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程 稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的應(yīng)用 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、競爭、行業(yè)慣例 企業(yè)對法律法規(guī)遵從情況 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和內(nèi)部控制 根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果：建立有效內(nèi)控機(jī)制，合 理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程及控制方法，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因：多方建立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù) 風(fēng)險(xiǎn)特征，采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制； 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和重要程度，建立預(yù)防性和反饋性控制。 根據(jù)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的職責(zé)和流程： 對重大的：制定全流程控制措施 對其他的：合理設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié) 要通過以下方面管理日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 參議制定審核日常涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范 制定涉稅事項(xiàng)流程、職責(zé)、權(quán)限 完善申報(bào)表的編制復(fù)核審批、稅款繳納 提供、保管涉稅資料 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （五）涉稅信息管理體制和溝通機(jī)制 企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度； 要逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作。 （六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)和監(jiān)督 定期對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性進(jìn)行評估審核、改 進(jìn)，可以有內(nèi)部控制評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，也可委托有資質(zhì)的中 介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)評估報(bào)告的建議，不斷改進(jìn)。 二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析 例 7— 19：某公司一般納稅人，有良好的納稅記錄。 2022年初，該公司涉嫌虛開專用發(fā)票，涉及偷稅 74萬， 被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門以“取得虛開專用發(fā)票”的偷稅行為，處以 補(bǔ)繳稅款 74萬、罰款 148萬的處罰決定。 虛開經(jīng)過如下： 2022年底，該公司從某工貿(mào)公司購進(jìn) 配件 ，約定如期交貨全部付款。該公司派一位新 業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，取得對方虛開的專用發(fā)票。由于 業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能發(fā)現(xiàn)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門未認(rèn)真鑒別， 直接入賬。 分析：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，注意審查，建立規(guī)范審 核程序。 例 7— 20：某公司是納稅大戶，與稅務(wù)關(guān)系良好。 2022年 12月，公司應(yīng)交增值稅 350萬，未及時(shí)繳納。元旦 后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促，公司為重視。稅務(wù)與 2022年 2月 下達(dá)處罰通知書，責(zé)令立即解繳，并處罰欠稅款 50%，每 日加收滯納金 %。共 。公司悔之已晚。 分析：公司不該存僥幸心理。稅法規(guī)定：逾期未繳。 追繳，每日 %滯納金，罰款 50%— 5倍。 特殊困難（不可抗力的重大損失；意外事故；政策調(diào) 整的重大影響；三角債或貸款拖欠；當(dāng)期貨幣資金除支付 工資和社保外，不足以繳稅），可以申請延期繳納，最長 不超過 3個(gè)月。 企業(yè)必要時(shí)可申請延期繳納。 例 7— 21：某公司注冊資本 200萬。 2022年 7月，根據(jù) 群眾舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就該公司 2022— 2022年賬外收入情 況進(jìn)行調(diào)查，查獲小金庫的賬證；查實(shí) 2022— 2022年以 內(nèi)部結(jié)算單的方法，將出售廢料、租金收入（均為現(xiàn)金） 列入帳外，偷逃稅款；同時(shí)，通過小金庫支付管理人員各 項(xiàng)津貼，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出 補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所 得稅、房產(chǎn)稅等 ，并處罰款 。 分析：賬外賬與小金庫違背現(xiàn)金管理規(guī)定、內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理制度，也屬于偷稅。 對于偷稅：補(bǔ)繳；并處 50%— 5倍罰款；構(gòu)成犯罪 的，追究刑事責(zé)任。對于扣繳義務(wù)人，不繳或少繳已收已 扣稅款，追繳， 50%— 5倍罰款；構(gòu)成犯罪的刑事責(zé)任。 這是典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無效。 2022年第 7章稅務(wù)管理試題解析 單選：“公司實(shí)施稅務(wù)管理要求所能增加的收益超 過稅務(wù)管理成本”體現(xiàn)的原則是（ ）。 A、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化原則 B、依法納稅原則 C、稅務(wù)支出最小化原則 D、成本效益原則 解析：當(dāng)然是 D 多選：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容的是 （ ）。 A、稅務(wù)信息管理 B、稅務(wù)計(jì)劃管理 C、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 D、稅務(wù)征收管理 解析： D是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事 D ABC 判斷題：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為避免多繳稅采取 的管理對策和措施，應(yīng)由財(cái)務(wù)部作出指導(dǎo)并監(jiān)督（ ） 解析：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為避免偷稅行為，由董事會(huì)監(jiān) 督并參與決策。 計(jì)算分析題：見下頁 X 計(jì)算分析題： D公司總部在北京，產(chǎn)品主要市場在 北方。為了擴(kuò)大銷售，準(zhǔn)備開拓長三角地區(qū)，在上海浦東 設(shè)分支機(jī)構(gòu)，有三個(gè)設(shè)置方案：甲、設(shè)立子公司；乙、設(shè) 立分公司；丙、先設(shè)分公司，一年后注銷，再設(shè)子公司。 總部及浦東分支機(jī)構(gòu)資料如下： 資料一、預(yù)計(jì)總部 2022年 — 2022年各年應(yīng)納稅所得額 分別為 1000、 1100、 1200、 1300、 1400、 1500萬元； 資料二、預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu) 2022年 — 2022年應(yīng)納稅所得額 分別為 1000、 200、 200、 300、 300、 400萬； 假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳，有總公司統(tǒng)一匯 繳。上海浦東新區(qū)稅率 15%。 要求：計(jì)算不同方案下 2022— 2022累計(jì)應(yīng)納稅額，從 稅收籌劃角度分析確定最佳方案。 解析： （ 1）甲方案：子公司累計(jì)應(yīng)納稅額 =（ 1000+200+200+300+300+400） 15%=60 總部 =（ 1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合計(jì)： 1935萬。 （ 2）方案乙：匯總 【 （ 10001000） +（ 1100+200） +（ 1200+200） +（ 1300+300） +（ 1400+300） +（ 1500+300） 】 25%=1975 （ 3）方案丙 ： （ 10001000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%+（ 200+200+300+300+400） 15%=1835 選丙方案。 ? 2022年還有一道綜合體，請?jiān)跂|奧指導(dǎo)書上練習(xí)。