【正文】 5000萬，每股 市價 15元?，F(xiàn)有 7500萬留存收益可供分配，有兩個方 案：方案 1：發(fā)放現(xiàn)金股利 7500萬，每股股利 ； 方案 2：發(fā)放股票股利，每 10股發(fā)放 1股，面值一元， 共 500萬股，除權價每股 【 15/（ 1+） 】 解析：稅法規(guī)定，股息個人所得稅率 20%，暫按 10% 而股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額計征。 所以：方案 1：應納個人所得稅 =7500萬 10%=750 方案 2：應那個人所得稅 =500 10%=50 方案 2減輕了個人所得稅負擔，公司又保留了現(xiàn)金， 增加了投資機會。 第六節(jié) 企業(yè)稅務風險管理 一、稅務風險管理體系 稅務風險：企業(yè)涉稅行為因未能正確有效 的遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或剩余損害的 可能性。 稅務風險管理：防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所 采取的管理對策和措施。（教材說法有誤） 企業(yè)稅務風險管理的主要目標 稅收籌劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定 稅務事項的會計處理應符合會計準則等的規(guī)定 納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定 稅務登記、賬證管理、檔案和資料管理符合稅法規(guī)定 一、稅務風險管理體系 （一）稅務風險管理環(huán)境 企業(yè)稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。要 提倡遵紀守法、誠信納稅，增強員工稅務風險管理意識， 建立有效的激勵約束機制，與考核相結合。 企業(yè)要建立切合實際的稅務風險管理制度： 稅務風險管理組織機構、崗位和職責 稅務風險識別、評估的機制和方法 稅務風險控制和應對的機制和措施 稅務信息管理體系和溝通機制 稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制 一、稅務風險管理體系 （二）稅務風險管理組織 如企業(yè)為總分機構：應同時設立稅務管理部門、崗位 如企業(yè)為集團：總部、事業(yè)部、下屬分設部門、崗位 稅務管理機構職責： 制定完善稅務風險管理制度和涉稅管理規(guī)范 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析， 提出稅務風險管理建議 組織和實施稅務風險的識別、評估、檢測、應對 組織監(jiān)督有關職能部門、業(yè)務單位開展稅務風險管理 建立稅務風險管理信息溝通機制 組織稅務培訓、稅務咨詢 承擔或協(xié)助有關部門申報、繳納、資料管理 要不相容崗位分離、制約、監(jiān)督，提高人員素質(zhì)。 一、稅務風險管理體系 （三）稅務風險識別 企業(yè)要收集信息，通過風險識別、風險分析、風險評 價，查找稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條 件，評價風險影響，確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。 重點識別下列稅務風險： 治理層、管理層的風險意識、遵紀守法意識 涉稅人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力 企業(yè)組織、經(jīng)營方式、業(yè)務流程 稅務管理的技術投入和信息技術的應用 財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 相關內(nèi)控制度的設計和執(zhí)行 企業(yè)面臨經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、競爭、行業(yè)慣例 企業(yè)對法律法規(guī)遵從情況 一、稅務風險管理體系 （四）稅務風險應對策略和內(nèi)部控制 根據(jù)稅務風險評估結果：建立有效內(nèi)控機制，合 理設計稅務管理流程及控制方法，制定風險應對策略。 根據(jù)風險產(chǎn)生原因：多方建立風險控制點，根據(jù) 風險特征，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制； 根據(jù)風險規(guī)律和重要程度，建立預防性和反饋性控制。 根據(jù)重大稅務風險涉及的職責和流程： 對重大的：制定全流程控制措施 對其他的：合理設計關鍵控制環(huán)節(jié) 要通過以下方面管理日常稅務風險： 參議制定審核日常涉稅事項的政策和規(guī)范 制定涉稅事項流程、職責、權限 完善申報表的編制復核審批、稅款繳納 提供、保管涉稅資料 一、稅務風險管理體系 （五）涉稅信息管理體制和溝通機制 企業(yè)要建立稅務風險管理的信息與溝通制度； 要逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作。 （六）稅務風險管理的改進和監(jiān)督 定期對稅務風險管理機制有效性進行評估審核、改 進，可以有內(nèi)部控制評估機構進行，也可委托有資質(zhì)的中 介機構進行。 企業(yè)應根據(jù)評估報告的建議，不斷改進。 二、稅務風險管理案例分析 例 7— 19：某公司一般納稅人，有良好的納稅記錄。 2022年初，該公司涉嫌虛開專用發(fā)票，涉及偷稅 74萬， 被當?shù)囟悇詹块T以“取得虛開專用發(fā)票”的偷稅行為，處以 補繳稅款 74萬、罰款 148萬的處罰決定。 虛開經(jīng)過如下： 2022年底，該公司從某工貿(mào)公司購進 配件 ，約定如期交貨全部付款。該公司派一位新 業(yè)務員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，取得對方虛開的專用發(fā)票。由于 業(yè)務員經(jīng)驗不足，未能發(fā)現(xiàn)，同時財務部門未認真鑒別， 直接入賬。 分析：企業(yè)應加強發(fā)票管理，注意審查，建立規(guī)范審 核程序。 例 7— 20：某公司是納稅大戶，與稅務關系良好。 2022年 12月，公司應交增值稅 350萬，未及時繳納。元旦 后，稅務機關多次催促，公司為重視。稅務與 2022年 2月 下達處罰通知書，責令立即解繳，并處罰欠稅款 50%，每 日加收滯納金 %。共 。公司悔之已晚。 分析：公司不該存僥幸心理。稅法規(guī)定：逾期未繳。 追繳，每日 %滯納金，罰款 50%— 5倍。 特殊困難（不可抗力的重大損失；意外事故；政策調(diào) 整的重大影響；三角債或貸款拖欠；當期貨幣資金除支付 工資和社保外，不足以繳稅），可以申請延期繳納，最長 不超過 3個月。 企業(yè)必要時可申請延期繳納。 例 7— 21：某公司注冊資本 200萬。 2022年 7月，根據(jù) 群眾舉報，稅務機關就該公司 2022— 2022年賬外收入情 況進行調(diào)查，查獲小金庫的賬證；查實 2022— 2022年以 內(nèi)部結算單的方法，將出售廢料、租金收入（均為現(xiàn)金） 列入帳外，偷逃稅款；同時，通過小金庫支付管理人員各 項津貼，未按規(guī)定扣繳個人所得稅。據(jù)此，稅務機關作出 補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所 得稅、房產(chǎn)稅等 ，并處罰款 。 分析：賬外賬與小金庫違背現(xiàn)金管理規(guī)定、內(nèi)部財務 管理制度，也屬于偷稅。 對于偷稅：補繳；并處 50%— 5倍罰款；構成犯罪 的，追究刑事責任。對于扣繳義務人，不繳或少繳已收已 扣稅款，追繳， 50%— 5倍罰款；構成犯罪的刑事責任。 這是典型的稅務風險管理無效。 2022年第 7章稅務管理試題解析 單選：“公司實施稅務管理要求所能增加的收益超 過稅務管理成本”體現(xiàn)的原則是（ ）。 A、稅務風險最小化原則 B、依法納稅原則 C、稅務支出最小化原則 D、成本效益原則 解析：當然是 D 多選：下列各項中，屬于企業(yè)稅務管理內(nèi)容的是 （ ）。 A、稅務信息管理 B、稅務計劃管理 C、稅務風險管理 D、稅務征收管理 解析： D是稅務機關的事 D ABC 判斷題：企業(yè)稅務風險管理是為避免多繳稅采取 的管理對策和措施，應由財務部作出指導并監(jiān)督（ ） 解析：稅務風險管理是為避免偷稅行為，由董事會監(jiān) 督并參與決策。 計算分析題：見下頁 X 計算分析題： D公司總部在北京，產(chǎn)品主要市場在 北方。為了擴大銷售，準備開拓長三角地區(qū)，在上海浦東 設分支機構，有三個設置方案：甲、設立子公司；乙、設 立分公司；丙、先設分公司，一年后注銷，再設子公司。 總部及浦東分支機構資料如下： 資料一、預計總部 2022年 — 2022年各年應納稅所得額 分別為 1000、 1100、 1200、 1300、 1400、 1500萬元； 資料二、預計分支機構 2022年 — 2022年應納稅所得額 分別為 1000、 200、 200、 300、 300、 400萬； 假設分公司所得稅不實行就地預繳，有總公司統(tǒng)一匯 繳。上海浦東新區(qū)稅率 15%。 要求：計算不同方案下 2022— 2022累計應納稅額，從 稅收籌劃角度分析確定最佳方案。 解析： （ 1）甲方案：子公司累計應納稅額 =（ 1000+200+200+300+300+400） 15%=60 總部 =（ 1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合計： 1935萬。 （ 2）方案乙：匯總 【 （ 10001000） +（ 1100+200） +（ 1200+200） +（ 1300+300） +（ 1400+300） +（ 1500+300） 】 25%=1975 （ 3）方案丙 ： （ 10001000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%+（ 200+200+300+300+400） 15%=1835 選丙方案。 ? 2022年還有一道綜合體，請在東奧指導書上練習。