【正文】 最佳實(shí)踐公司花在運(yùn)營(yíng)計(jì)劃制定上的時(shí)間比財(cái)務(wù)計(jì)劃制定多出兩三倍。預(yù)算是策略在財(cái)務(wù)上的反映　　預(yù)算的基本目的是用財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)描述公司計(jì)劃之中的未來(lái)績(jī)效。預(yù)算有兩個(gè)部分：運(yùn)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算。運(yùn)營(yíng)預(yù)算記錄的是公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生的計(jì)劃收入和其發(fā)生的費(fèi)用支出。資本預(yù)算記錄的是為了保持當(dāng)前運(yùn)營(yíng)和支持未來(lái)發(fā)展所進(jìn)行的投資。綜合來(lái)說(shuō)，運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算從財(cái)務(wù)上反映了公司的資源分配和預(yù)期產(chǎn)生的收益。遺憾的是，很多公司的預(yù)算很少與實(shí)現(xiàn)協(xié)定目標(biāo)過(guò)程中所使用的策略有聯(lián)系，甚至根本沒(méi)有聯(lián)系。公司的預(yù)算可能清楚地說(shuō)明了公司在辦公用房上的投入有多少，但對(duì)于投入多少資金爭(zhēng)取新客戶言之甚少。如果在看完公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃之后，不能察覺(jué)到公司將要采取的策略或行動(dòng)，那么管理未來(lái)的進(jìn)展情況就會(huì)非常困難?！　∮猛瑯拥姆绞浇M織財(cái)務(wù)計(jì)劃和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，可使衡量評(píng)價(jià)和管理工作更容易些。出于財(cái)務(wù)核算的考慮，可能需要圍繞企業(yè)的利潤(rùn)和成本對(duì)計(jì)劃進(jìn)行重新組織，但這不應(yīng)妨礙以與管理執(zhí)行最為相關(guān)的形式來(lái)表現(xiàn)計(jì)劃。從數(shù)量開(kāi)始　　數(shù)量驅(qū)動(dòng)所有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，從服務(wù)客戶的數(shù)量到提供產(chǎn)品的數(shù)量、雇傭人員的數(shù)量、接到訂單的數(shù)量以及銷售電話的數(shù)量。對(duì)關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，能有效地預(yù)測(cè)很多其他的運(yùn)營(yíng)變量。例如，對(duì)將接到的訂單數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，公司就可以進(jìn)一步估計(jì)訂單處理人員的需要量、發(fā)貨單的需要量以及出貨的運(yùn)輸量。從這些估計(jì)結(jié)果中還可以做出進(jìn)一步的推斷，從而全面了解公司需要支持的活動(dòng)情況?！　〕浞终J(rèn)識(shí)不同的數(shù)量測(cè)算之間的關(guān)系，是開(kāi)始簡(jiǎn)化復(fù)雜、詳細(xì)的流程的一個(gè)好的著手點(diǎn)?！　“雮€(gè)多世紀(jì)以來(lái)，數(shù)量規(guī)劃一直是汽車行業(yè)計(jì)劃流程的核心。估計(jì)總體數(shù)量，按照可能的款式進(jìn)行分解，然后確定不同的組合選擇方案，這是整個(gè)計(jì)劃流程的核心。當(dāng)最初的數(shù)量計(jì)劃完成時(shí)，就可以將它與現(xiàn)有的工程能力匹配，設(shè)計(jì)新的模式并與各模式的制造能力匹配。解決市場(chǎng)需求與公司能力之間的平衡方程，是打開(kāi)盈利之門的鑰匙。這一流程的重要性在20世紀(jì)80年代中期得到了顯示。當(dāng)時(shí)，在對(duì)運(yùn)動(dòng)用車和小型車的需求量增長(zhǎng)方面的預(yù)測(cè)，通用汽車落在其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的后面。美國(guó)的汽車市場(chǎng)發(fā)生變化，卡車和小型車的銷售占到市場(chǎng)的一半以上，而在通用，轎車的生產(chǎn)能力超過(guò)了卡車。克萊斯勒和福特以更快的速度轉(zhuǎn)型，取代通用占據(jù)了市場(chǎng)份額并實(shí)現(xiàn)了盈利。減少細(xì)節(jié)　　許多公司無(wú)止盡地追求細(xì)節(jié)。不管在什么情況下，許多經(jīng)理在做決策之前的第一反應(yīng)就是要得到更多的詳細(xì)情況。遺憾的是，在很多情況下，掌握更多的詳細(xì)信息只能使決策更為困難。經(jīng)理們必須消化更多的信息，這需要花費(fèi)更多的時(shí)間，而且不一定能增加他們的信心?！　【幹飘惓Ｔ敿?xì)的預(yù)算很費(fèi)時(shí)間、成本高昂，而且很少能形成更精確的計(jì)劃。完全相反，預(yù)算的項(xiàng)目越多，詳細(xì)預(yù)測(cè)每個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間就越少。顯而易見(jiàn)地，預(yù)算中的項(xiàng)目越多，針對(duì)各項(xiàng)目檢查實(shí)際結(jié)果時(shí)所涉及的變量就會(huì)越多。每一變量都需要分析和解釋。同樣，變量越多，對(duì)每一變量進(jìn)行分析的時(shí)間就越少，分析結(jié)論的用處就會(huì)越小?！　?dǎo)致預(yù)算如此詳細(xì)的主要原因之一就是很多人對(duì)面面俱到的財(cái)務(wù)計(jì)劃感覺(jué)很不舒服。人們誤以為越詳細(xì)就是越精確。那是一份很詳細(xì)的計(jì)劃”，這樣的評(píng)價(jià)常被認(rèn)為是贊譽(yù)之辭。實(shí)際上，計(jì)劃越詳細(xì)，錯(cuò)誤的可能性就越大?！　∠喾?，最佳實(shí)踐公司對(duì)細(xì)節(jié)的追求總是與其預(yù)測(cè)能力相符。盡管會(huì)自然地想到將預(yù)算制定得盡可能詳細(xì)精確，但是如果沒(méi)有進(jìn)行精確預(yù)測(cè)的靈巧方法，那又何必將預(yù)測(cè)做得詳細(xì)呢?有時(shí)，沒(méi)有合理的估計(jì)基礎(chǔ)卻試圖形成一個(gè)預(yù)測(cè)數(shù)字，這樣做的壞處不僅僅是對(duì)時(shí)間和精力的浪費(fèi)。一家大的啤酒公司，從六月份開(kāi)始制定接下來(lái)一個(gè)年度的預(yù)算。流程非常的詳細(xì)，要求經(jīng)理不僅根據(jù)啤酒類型預(yù)測(cè)銷售，還要對(duì)啤酒包裝的有關(guān)參數(shù)進(jìn)行估計(jì)。經(jīng)理們必須對(duì)每種啤酒類型做出估計(jì)，估計(jì)多少罐和多少瓶、還有規(guī)格——12盎司還是16盎司以及包裝的規(guī)格——半打一箱還是一打一箱。加在一起，經(jīng)理們不得不分別進(jìn)行144次的數(shù)據(jù)推算。更甭說(shuō)，多數(shù)的估計(jì)數(shù)字毫無(wú)價(jià)值，因?yàn)榻?jīng)理們并沒(méi)有合理的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)。無(wú)效情況還不只限于時(shí)間的浪費(fèi)。一位采購(gòu)經(jīng)理認(rèn)為他發(fā)現(xiàn)了一個(gè)可以為公司省錢的機(jī)會(huì)。他注意到綜合預(yù)算反映了下一年度所需的每一類型包裝的精確數(shù)量。利用這些估計(jì)數(shù)字，他可以與公司的包裝供應(yīng)商商談合同。通過(guò)提前下大單子，他可使總成本明顯大幅度下降。折扣價(jià)格可使全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)有一點(diǎn)提高。表面看來(lái)，這種做法對(duì)公司大有裨益?！　〔恍业氖牵诙甑絹?lái)時(shí)，按啤酒類型的銷售總量的預(yù)測(cè)還算準(zhǔn)確，但更細(xì)一步的包裝預(yù)測(cè)卻錯(cuò)得離譜。某些類型的包裝嚴(yán)重短缺，而其他類型的包裝則存在大量庫(kù)存。管理部門被迫儲(chǔ)存不需要的啤酒罐，并以巨大的計(jì)劃外成本訂購(gòu)急需的啤酒瓶。問(wèn)題的根源并不在于采購(gòu)經(jīng)理的錯(cuò)誤，而在于不顧公司是否具有有效估計(jì)數(shù)字的能力，就要求經(jīng)理制定詳細(xì)的預(yù)算。　　解決的方法其實(shí)很簡(jiǎn)單。將包裝的詳細(xì)測(cè)算從預(yù)算中刪去，將其納入公司每六周滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃流程。這樣做可以在當(dāng)前信息基礎(chǔ)上做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。不僅使包裝庫(kù)存管理更加有效，減少資金占用，而且由于不必再制定全年12個(gè)月的包裝預(yù)算，還可使預(yù)算周期縮短兩周?！　√嗟募?xì)節(jié)會(huì)限制柔性。將計(jì)劃和預(yù)算制定得十分詳細(xì)，一個(gè)意想不到的負(fù)面影響是限制了決策速度。經(jīng)理們往往被預(yù)算所牽制，而不是根據(jù)實(shí)際情況立即做出資源重新配置的決策。降低測(cè)算的詳細(xì)程度可以賦予經(jīng)理們更大的柔性，在計(jì)劃涉及的眾多參數(shù)之間，適應(yīng)各種變化。再要一袋薯?xiàng)l？　　要求在預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃中包含大量的細(xì)節(jié)，將這樣的邏輯用于編制個(gè)人預(yù)算就顯得非?；奶屏?。有些預(yù)算很簡(jiǎn)單，只是根據(jù)收入和支出，在腦子里進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單粗略的估計(jì)就行了。有些人只是利用信用卡的信用額度來(lái)控制——在信用額度以下就消費(fèi)，超過(guò)信用額度，停止消費(fèi)。有些人則使用Quicken和Microsoft　Money(二種著名的理財(cái)軟件——譯者)這樣的工具制定更為詳細(xì)的預(yù)算。我屬于后一種人。在制定家庭預(yù)算時(shí)，我從最大的項(xiàng)目開(kāi)始，比如工資、抵押貸款、財(cái)產(chǎn)稅、汽車費(fèi)用等等，總共15類支出。完成這一步之后，我將資金留給被稱為找樂(lè)子”的項(xiàng)目。我利用這些錢外出就餐、看電影以及從事類似的活動(dòng)。我的預(yù)算很成功，有時(shí)由于支付數(shù)量的變化，也會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)情況，但總的來(lái)說(shuō)，預(yù)算讓我對(duì)自己的支付計(jì)劃高度滿意?！　∪绻乙獙⑵胀ü舅褂玫倪壿嬘玫轿业念A(yù)算中來(lái)，結(jié)果將會(huì)變得很荒唐。想像一下這樣的情景：在八月的中旬，我坐在電腦旁邊打算制定下一年的家庭預(yù)算。我已經(jīng)完成了全部的預(yù)測(cè)項(xiàng)目，現(xiàn)在正考慮外出就餐這一項(xiàng)。它有三個(gè)子選項(xiàng)：高檔飯店、家庭餐館和快餐店。我分類估計(jì)了消費(fèi)支出，考慮到家庭就餐習(xí)慣時(shí)，我的預(yù)算表又?jǐn)U展了。我分別對(duì)有無(wú)酒類、帶不帶小孩的就餐次數(shù)進(jìn)行了估計(jì)——這些在我家里是主要的消費(fèi)力量。我回想了過(guò)去幾個(gè)月的情況，形成了一些估計(jì)的結(jié)論：　　在高檔飯店就餐，有酒類的就餐次數(shù)占到大約95％，相比較，在家庭餐館就餐，這一次數(shù)比率僅有15％；　　在高檔飯店就餐，帶小孩的就餐次數(shù)占到大約5％，在其他兩類場(chǎng)合就餐，帶小孩的比例占到75％。　　經(jīng)過(guò)兩個(gè)小時(shí)的分析，對(duì)于每一子選項(xiàng)我都做出了非常精確的估計(jì)，我將最后的數(shù)字填寫到計(jì)劃里面，然后上床睡覺(jué)了?！　‖F(xiàn)在到了第二年的四月，我正在審查亞克森家庭有限公司第一季度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。這些數(shù)字看起來(lái)讓人沮喪。其中75個(gè)項(xiàng)目，與預(yù)算時(shí)相比，都發(fā)生了很大的變化。在大類項(xiàng)目預(yù)算上我做得還不錯(cuò)，但是很多較小的項(xiàng)目包括外出就餐就相差甚遠(yuǎn)了。經(jīng)過(guò)幾個(gè)小時(shí)的分析，我發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題所在：快餐店就餐按計(jì)劃進(jìn)行，而平均的支出卻比預(yù)算始終高出15％。再分析一下，我意識(shí)到每次消費(fèi)都超支了，這就把我的預(yù)算拉下了馬。在花費(fèi)數(shù)小時(shí)對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)算之后，我的預(yù)算毀掉了，因?yàn)槲鍌€(gè)月之前我無(wú)法預(yù)測(cè)到我要了漢堡以后，還想要一大袋炸薯?xiàng)l。34 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