【正文】 性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動(dòng)特殊性的矛盾,引發(fā)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該選擇哪些組織形式、其實(shí)際選擇了什么組織形式及如何探求其組織形式適然狀態(tài)的持續(xù)爭論。本文先從我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然狀況及存在問題談起,分析了其應(yīng)然形式,最后指出我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式適然選擇。 目前,無論是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)做出去還是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做精做專做優(yōu),都必須以規(guī)范和完善的內(nèi)部治理為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式則是其重要的外部治理機(jī)制,它為建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制提供了法律保障。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際選擇了什么組織形式,應(yīng)該選擇的組織形式有哪些,如何探求符合其職業(yè)特性、適應(yīng)不同發(fā)展戰(zhàn)略要求并有利于提高市場(chǎng)競爭力的組織形式,就成為一項(xiàng)重要的研究課題。 　　 　　一、我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然選擇及存在問題 　　 　　(一)我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然選擇的演化 　　我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度最早創(chuàng)建于1918年。從1918年至1949年,北京、上海、天津、廣州等地相繼建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以獨(dú)資形式存在,事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。新中國成立初期,由于實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展一度中斷。 　　從1980年12月恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度到1998年,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由其上級(jí)主管單位發(fā)起設(shè)立,并成為掛靠單位下屬的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu),作為事業(yè)單位管理。 　　1998年至1999年底,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面開展并完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作,會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成為以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體發(fā)起設(shè)立的自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場(chǎng)中介組織。1999年底,在已完成脫鉤改制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,合伙事務(wù)所約占事務(wù)所總數(shù)的8%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2001年12月31,在全部4 287家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(總所)中,有606家選擇合伙事務(wù)所,%。根據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站行業(yè)信息查詢系統(tǒng)的資料,截至2009年4月25日,全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7 394家(含分所),合伙所共1 227家,%。 　　(二)我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然選擇的原因 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種實(shí)然選擇結(jié)果,既與我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建的時(shí)間較短有關(guān),而更主要的是政府扶持、推動(dòng)下頒布的相關(guān)法律法規(guī)的導(dǎo)向使然。 　　表1列示了合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幾項(xiàng)主要區(qū)別,從中可以看出,在設(shè)立形式、設(shè)立條件、合伙人或注冊(cè)會(huì)計(jì)師條件、責(zé)任承擔(dān)、審批程序、風(fēng)險(xiǎn)基金提取等方面,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所比有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求更高,這使得在同等條件下合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所比有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立成本更高,加之當(dāng)時(shí)國家還未頒布有關(guān)合伙企業(yè)的主體法,人們對(duì)合伙企業(yè)缺乏了解,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然成為理性經(jīng)濟(jì)人的最佳選擇。 　　在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建的特定時(shí)期,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有的容易設(shè)立特點(diǎn)符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更快、更大發(fā)展的歷史要求,同時(shí)也符合通過有限責(zé)任公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務(wù)與國際所抗衡的外在需要。 　　需要說明的是,1997年頒布的《財(cái)政部關(guān)于明確合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批權(quán)限的通知》(財(cái)會(huì)協(xié)字[1997]46號(hào))中,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所被賦予了與有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所相同的按屬地原則設(shè)立審批的權(quán)限。同時(shí),1998年7月3日頒布的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》(財(cái)會(huì)協(xié)字(1998)55號(hào))中,規(guī)定了有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立并對(duì)發(fā)起人和出資人條件也作了相應(yīng)要求。2000年4月13日頒布的《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問題的通知》(財(cái)協(xié)字[2000]33號(hào))中,規(guī)定有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫緩審批。盡管上述規(guī)定旨在推動(dòng)合伙會(huì)計(jì)師事所的發(fā)展,但由于在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特定時(shí)期,以血緣家族及擬親屬關(guān)系為基礎(chǔ)的特殊信任盛行而以共同信念為基礎(chǔ)的普通信任的缺乏,使組建合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)有共同的價(jià)值觀和事業(yè)態(tài)度且志同道合的合伙人的尋找更加困難。加之合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小,帶有個(gè)體經(jīng)濟(jì)的某些屬性,使主要靠聲譽(yù)威望生存的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)舉步為艱,一部分合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所又轉(zhuǎn)型為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因此,目前為止,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所占絕大多數(shù)的情況依然沒有改觀。 　　(三)我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然選擇的問題與困境 　　我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式實(shí)然選擇中有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所占絕大多數(shù)的情形與西方發(fā)達(dá)國家普遍采用個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況相悖。西方國家普遍采用的這三種組織形式的共同特點(diǎn)是都強(qiáng)調(diào)了責(zé)任,即便是有限責(zé)任合伙制,它也只是披上了公司的外衣,保留了合伙的內(nèi)核。這恰恰是國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)百年發(fā)展所未曾放棄的精髓。 　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理要求來看,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在以下矛盾:一般有限責(zé)任公司(商事公司)以營利為目的“唯利是圖”的本性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所滿足社會(huì)公眾需要而非委托人需要的非純粹盈利性相悖。一般有限責(zé)任公司內(nèi)部“三位一體”的法人治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制的內(nèi)部管理要求相矛盾。一般有限責(zé)任公司股東責(zé)任承擔(dān)的有限性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的巨大性相矛盾。作為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入、退出的特殊性要求與公司股東身份的一般性相矛盾。 　　 　　正是由于上述矛盾及缺陷,我國一些有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入了“深圳原野案”、“北京長城機(jī)電案”、“海南中水國際案”、“瓊民源案”、“紅光案”、“東方鍋爐案”、“藍(lán)田股份案”、“銀廣廈案”等諸多案件中,涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容或嚴(yán)重失實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告而受到了嚴(yán)厲的處罰。 　　 　　二、我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式應(yīng)然選擇:合伙制 　　 　　合伙制是一個(gè)古老而又有生命力的人類生產(chǎn)活動(dòng)組織方式,是兩個(gè)以上的人為著共同目的,相互約定、共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的自愿聯(lián)合。合伙制的這些特點(diǎn)使其在西方不僅被工商企業(yè)普通采用,從事中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生后也紛紛采用合伙制。從以下六方面分析合伙制是會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的應(yīng)然選擇。 　　從會(huì)計(jì)信息使用者及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與社會(huì)第三方關(guān)系的角度看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任,而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會(huì)帶來巨大危害。而消除或者降低這種社會(huì)危害的方法之一就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候保持職業(yè)謹(jǐn)慎,從而保證審計(jì)質(zhì)量。而驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的方式就需要它采取合伙制這一組織形式。 　　從所有權(quán)結(jié)構(gòu)的角度看,為了使企業(yè)所有權(quán)安排達(dá)到最優(yōu),剩余索取權(quán)與控制權(quán)最好對(duì)應(yīng)。在其它條件相同的情況下,企業(yè)的股東或者合伙人越少,企業(yè)的股東或合伙人參與直接管理的程度越高,剩余索取權(quán)與控制權(quán)就越容易達(dá)到最好對(duì)應(yīng)。因此,獨(dú)資企業(yè)剩余索取權(quán)與控制權(quán)對(duì)應(yīng)最好。合伙制企業(yè)次之。責(zé)任有限公司再次之。股份公開公司再次之。無論是從分工性質(zhì)還是從生產(chǎn)要素的特點(diǎn)來看,合伙制都是十分適合于事務(wù)所的。 　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身及其內(nèi)部關(guān)系出發(fā),會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)典型的人力資本和聲譽(yù)(品牌)資本占主導(dǎo)地位的企業(yè),人力資本與其所有者之間的不可分離性使人力資本不具有抵押功能,進(jìn)而使人力資本所有者的風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱,從而造成了人力資本的機(jī)會(huì)主義傾向,這使監(jiān)督成為必須。另一方面,由于人力資本從消極怠工到全身心投入的巨大彈性使激勵(lì)成為必須。然而,由于分工性質(zhì)的不同,對(duì)某些工作的監(jiān)督在一定程度上是難以實(shí)施的,如何解決監(jiān)督問題呢?激勵(lì)是解決監(jiān)督問題的最好辦法。也就是說,必須給與監(jiān)督者以剩余求償權(quán)?！白屪钪匾⒆铍y監(jiān)督的成員擁有所有權(quán)可以使剩余索取權(quán)達(dá)到最大程度的對(duì)應(yīng),從而帶來的‘外部性’最小,企業(yè)總價(jià)值最大?！睂徲?jì)服務(wù)是具備高度專業(yè)性和高度復(fù)雜性的、難以被直接監(jiān)督的智力活動(dòng),因此,最好的辦法是讓每個(gè)成員都承擔(dān)剩余收益。合伙制一方面使每個(gè)成員分享剩余收益從而激發(fā)了成員的積極性,避免了團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中的“偷懶問題”。另一方面,由于無限連帶責(zé)任激發(fā)了每個(gè)成員去監(jiān)督其他成員的工作質(zhì)量的熱情。因此,合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是滿足激勵(lì)、約束相容的理性經(jīng)濟(jì)人的選擇。 　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)要素特點(diǎn)看,詹森和梅克林(1979)提出了勞動(dòng)者管理型企業(yè)的產(chǎn)生條件,并指出勞動(dòng)者管理型企業(yè)的專業(yè)合伙形式極有可能對(duì)其他組織形式而言處于支配地位。事務(wù)所的生產(chǎn)要素特征與勞動(dòng)者管理型企業(yè)的產(chǎn)生條件的一致性導(dǎo)致了其應(yīng)采取合伙制的結(jié)論。 　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策程序看,事務(wù)所的決策程序的特殊之處在于:決策管理與決策控制的合二為一。決策管理與決策控制聯(lián)合地集中在少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部代理人身上。包括大型合伙公司在內(nèi)的事務(wù)所中的剩余要求者幾乎不要求外部的專家來保護(hù)他們的利益,董事會(huì)完全由合伙者組成。這些業(yè)務(wù)特征決定了其決策管理與決策控制集中于內(nèi)部某些特定代理人身上, 由其占有事務(wù)所的絕大部分的剩余求償權(quán)。合伙制正是那些將決策管理和決策控制集于一身的內(nèi)部代理人占有絕大部分剩余求償權(quán)的最好的組織形式。 　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)倉庫看,通用專業(yè)知識(shí)的比例占?jí)旱剐詢?yōu)勢(shì)。不單如此,合格的單個(gè)審計(jì)人員所擁有的專業(yè)知識(shí)在一定程度上相對(duì)于部分審計(jì)業(yè)務(wù)而言是自足的,不需要依賴他人就可以獨(dú)立完成這部分審計(jì)業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)通用專業(yè)知識(shí)的需求恰當(dāng)?shù)亟缍恕八袡?quán)界限”。作為“人合”的合伙制企業(yè),與作為“資合”的有限公司制企業(yè)相比,明確地顯示了知識(shí)在合伙中的權(quán)重,而這些知識(shí)的通用性則要求降低知識(shí)擁有者——合伙人的機(jī)會(huì)主義傾向,這就要求在他們的人力資本投資方面存在必要的投資凍結(jié)機(jī)制,合伙形式通過限制競業(yè)自由而達(dá)到這一點(diǎn)。 　　表2展示了作為我國改革試驗(yàn)田的深圳,其頒布的相關(guān)法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變遷,從現(xiàn)實(shí)角度印證了筆者前面理論分析的結(jié)果。 　　 　　 　　三、我國會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式適然探求 　　 　　從理論上分析,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本組織形式,但在具體確定我國會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式時(shí)不得不考慮我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定要求、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的多元化及相關(guān)法律法規(guī)最新修訂。 　　首先,目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的總體指導(dǎo)思想是:以誠信建設(shè)為主線,以行業(yè)國際化發(fā)展為導(dǎo)向,深入實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略、事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。對(duì)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要在合并聯(lián)合基礎(chǔ)上做大、做強(qiáng)、做出去。而對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要在規(guī)范和發(fā)展基礎(chǔ)上做精、做專、做優(yōu)。國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球會(huì)計(jì)市場(chǎng)中發(fā)揮了重要作用,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想?yún)⑴c更廣泛的競爭,必然要做大做強(qiáng),而以個(gè)人無限連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的普通合伙制,客觀上對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)是不利的。 　　其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的,經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和市場(chǎng)主體的多元化,客觀上造成對(duì)事務(wù)所需求的多樣性,不僅要有為資本市場(chǎng)、大型企業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所,也應(yīng)當(dāng)有為小公司、小企業(yè)甚至個(gè)人服務(wù)的中小事務(wù)所。 　　第三,相關(guān)法律法規(guī)最新修訂。2006年8月27日修訂并于2007年6月1日起施行的《合伙企業(yè)法》中增加了專節(jié)“特殊的普通合伙企業(yè)”,指出以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè),這為設(shè)立特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制掃清了缺乏主體法的障礙。特殊的普通合伙企業(yè)所具有的管理結(jié)構(gòu)靈活和無合伙人人數(shù)限制的特點(diǎn),使其比股東人數(shù)有法定上限的有限責(zé)任公司制更容易擴(kuò)大規(guī)模。同時(shí),在特殊的普通合伙企業(yè)中,各合伙人對(duì)正常經(jīng)營范圍及本人過錯(cuò)產(chǎn)生的合伙債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,而對(duì)因其他合伙人過錯(cuò)造成的合伙債務(wù)不負(fù)無限連帶責(zé)任,這不僅很好地保護(hù)了債權(quán)人等第三方的利益,還藉厘清合伙企業(yè)內(nèi)部責(zé)任分擔(dān)有效保護(hù)了無辜合伙人的利益,從而解除了合伙企業(yè)通過異地發(fā)展業(yè)務(wù)等方式擴(kuò)大規(guī)模而監(jiān)控不及的后顧之憂。在2005年10月27日修訂并于2006年1月1日起施行的《公司法》中,修訂了有關(guān)有限責(zé)任公司的法律條款,使有限責(zé)任公司成為融人合性和資合性為一體的、旨在推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的公司形態(tài),尤其是通過對(duì)強(qiáng)調(diào)股東信用的合伙企業(yè)人合性特征充分借鑒,有關(guān)公司設(shè)立、股東資格、公司運(yùn)營和公司解散等方面自主靈活的規(guī)定,體現(xiàn)了股東意思自治思想,這為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理與體制改革注入了新的活力。 　　基于以上分析,筆者認(rèn)為,大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,尤其是行業(yè)百強(qiáng)所,由于特殊的普通合伙企業(yè)具有的比有限責(zé)任公司及普通合伙企業(yè)容易擴(kuò)大規(guī)模的特征,可嘗試將現(xiàn)有的有限責(zé)任制組織形式轉(zhuǎn)型為特殊的普通合伙形式,以適應(yīng)做大、做強(qiáng)、做出去的戰(zhàn)略要求和與國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭的需要。對(duì)中型有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,鑒于《公司法》對(duì)于有限責(zé)任公司意思自治和規(guī)約中小型企業(yè)的立法設(shè)想,可繼續(xù)保留,但應(yīng)強(qiáng)化其信息披露要求,適當(dāng)提高這種形式的設(shè)立條件,要求強(qiáng)制購買高額保險(xiǎn)等。對(duì)小型有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可借鑒深圳做法,將其改制為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。● (責(zé)任編輯：第1論文網(wǎng))【主要參考文獻(xiàn)】 [1] [J].會(huì)計(jì)研究,2000(4):5759. [2] 、治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式[J].審計(jì)研究,2002(5):2731. [3] 李勝蘭,[J　　 　　【主要參考文獻(xiàn)】 　　[1] [J].會(huì)計(jì)研究,2000(4):5759. 　　[2] 、治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式[J].審計(jì)研究,2002(5):2731. 　　[3] 李勝蘭,[J].學(xué)術(shù)研究,2006(10):7782. 　　[4] 哈羅德、控制與企業(yè)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 1999:149153. 　　[5] 朱小平,——為什么應(yīng)采取合伙制而不應(yīng)采取有限公司制[J].會(huì)計(jì)研究,2003(7):4245.提高會(huì)計(jì)道德時(shí)間:20091111 20:41來源:未知 作者:第1論文網(wǎng) 點(diǎn)擊: 103次會(huì)計(jì)道德教育是提高道德認(rèn)識(shí)、陶冶道德情感及鍛煉道德意志的系統(tǒng)工程。道德情感是道德行為的動(dòng)力,是品德的決定性因素。因此,該系統(tǒng)工程的核心是陶冶道德情感。本文剖析了品德結(jié)構(gòu),分析了高校會(huì)計(jì)道德課程教育的現(xiàn)狀,指出其主要缺陷