【正文】 具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號，以便稅收征管。要把電子商務稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對性地制定相應的稅收征管措施。稅務網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號和其關聯(lián)的銀行結算帳號建立關聯(lián)，即時監(jiān)控納稅人的資金動態(tài)，掌握交易資金流向。信息技術和網(wǎng)絡技術的發(fā)展也為稅收征管提供了先進的技術手段，帶來了先進高效的現(xiàn)代管理技術。（6）建立完善稅務稽查電子系統(tǒng)。加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，以推動電子商務的發(fā)展。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上，進一步實現(xiàn)稅務網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務機關各部門的職能緊密結合，把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。使用網(wǎng)絡功能來實現(xiàn)信息的儲蓄、加工及使用，才能加強對電子商務稅收實施有效征管。如要判斷出售商品或勞務所獲取的收益和性質，稅務部門就要先通過網(wǎng)上稅收資金監(jiān)控中心的職能來實現(xiàn)。根據(jù)上述所進行的問題分析和所提出的電子商務稅收征管的建議和措施，現(xiàn)總結歸納出電子商務稅收征管流程圖(如圖41)。該流程圖突出的特點是借用信息網(wǎng)絡技術實現(xiàn)電子商務稅收征管信息化。由于電子商務交易中的雙方(買方、賣方)通過網(wǎng)絡進行交易，為保證交易的安全性，實行數(shù)字身份認證，建立認證中心是十分必要的。同時，交易雙方的交易金額必須通過銀行結算支付，其參與交易的主體不可能完全隱匿姓名，交易的訂單、收據(jù)支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。所以，以支付體系為監(jiān)管重點，建立支付平臺，同樣具有重要意義。其聯(lián)同金融機構審核交易雙方的資信情況，可使稅務機關較為便利地從銀行存儲的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易數(shù)據(jù)并以此確定稅額，同時掌握交易雙方賬戶信息，及時了解其支付能力。因此建議由國家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合，以認證中心及支付平臺為依托，建立電子商務網(wǎng)絡體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強對網(wǎng)絡服務商的管理并實施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務交易的全過程。圖41 電子商務稅收征管流程圖以下是對各個流程的詳細說明：（1）納稅人在依法從事電子商務之前必須辦理電子稅務登記。電子商務企業(yè)到主管稅務機關辦理電子申報后，獲得一個電子商務登記號，將此號安裝到企業(yè)主頁上，然后才能申請域名登記。通過域名管理中心與電子商務登記信息自動對比，可以查出可能的漏管納稅人及其真實身份。而且，在網(wǎng)上交易時，每一筆交易記錄都自動加載該企業(yè)的唯一稅務登記號，稅務機關以此號對交易事項進行審核和監(jiān)督管理。（2）企業(yè)向銀行申請網(wǎng)上銀行賬戶，其交易款的劃撥、稅金的支付等都可以通過賣方銀行實現(xiàn)；同樣，消費者在購買商品之前需要在買方銀行(消費者開戶銀行)開立信用卡賬戶，獲得信用卡，擁有網(wǎng)上賬戶以便于網(wǎng)上資金的劃轉。（3）用戶使用瀏覽器在商家的WEB主頁上查看在線商品目錄瀏覽商品，選擇要購買的商品，并填寫訂單。包括項目列表、價格、總價、運費、搬運費、稅費等，可通過電子化方式從商家傳過來，或由用戶的電子購物軟件建立。用戶選擇付款方式，訂單和付款指令有消費者的數(shù)字簽名并加密，企業(yè)無法看到消費者的賬戶信息。（4）消費者向認證中心發(fā)出對企業(yè)的認證要求，并將交易訂單的細節(jié)和用戶信息傳送到認證中心處理，由它將工作分解，由以對其主體進行身份認證。企業(yè)向認證中心發(fā)出對消費者認證的要求，同時將商家信息(納稅登記識別號等相關電子稅務資料)傳送到認證中心進行確認。認證中心將兩個文件相關內容進行核對，對買賣雙方身份進行確認后將核對一致的信息反饋給交易雙方。（5）認證中心向稅務部門發(fā)出一個申請電子發(fā)票的數(shù)字文件，該文件包含稅務部門進行征稅的必要信息(從買賣雙方提供的文件中獲取)。（6）稅務部門接到申請后，交由稅務數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，確定所提交交易的稅種，通過計算得出此項交易所需交納的稅額，并將這些內容記入“電子發(fā)票”的數(shù)字文件中，然后稅務部門將電子發(fā)票傳遞給支付平臺。（7）支付平臺對電子發(fā)票數(shù)字文件進行安全確認后，向買賣雙方銀行發(fā)出檢測指令，要求雙方銀行各自確認交易主體的支付能力。賣方銀行收到支付平臺通過認證的電子發(fā)票后，查詢納稅人存款是否足以支付，如不夠支付將信息反饋給支付平臺，平臺通知買方銀行停止劃撥買方購買資金，暫停交易；如明確足以支付，則將賣方銀行賬戶上的資金按應納稅要求撥給國庫，并將劃撥情況傳送回支付平臺。（8）買方銀行收到支付平臺的付款通知和認證過的電子發(fā)票后，核定消費者的數(shù)字簽名并把消費者賬戶上的資金按商品價款支付給賣方銀行。（9）支付平臺將雙方銀行支付情況及交易狀況信息及時反饋給稅務部門。（10）稅務部門接到支付平臺反饋的電子發(fā)票和支付信息后，核對國庫相關賬目，以確認稅款是否已入庫，同時將交易完成的確認信息傳達給認證中心。（11）企業(yè)收到認證中心通知后就像消費者發(fā)出與其所購商品相關的數(shù)字文件(比如產(chǎn)品質量保證書等)，及時給消費者發(fā)貨。國際互連網(wǎng)貿易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的合作，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。當前在電子商務國際立法(包括稅收法規(guī))的進程中，已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內立法且歐美等發(fā)達國家居主導地位的趨勢。我國政府應積極參與有關國際組織目前正在進行的研究擬訂電子商務國際稅收規(guī)則的工作，電子商務所涉及的國際稅收問題，大都可以通過加強國際間的合作予以解決。（1）對國際稅收協(xié)定文本的內容進行補充和完善，增強其在網(wǎng)絡交易條件下的可適用性。由于國際稅收協(xié)定文本的制定是建立在傳統(tǒng)交易方式下，因此，在網(wǎng)絡交易環(huán)境下，應針對網(wǎng)絡交易的特點，對協(xié)定文本的內容進行增加、完善，達到協(xié)調一致的目標。這種協(xié)調不僅局限于消除關稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調一致。（2）積極開展稅務情報交換，即對納稅人稅務憑證及其所載信息及稅務機關的一些管理規(guī)則、最新的業(yè)務動態(tài)等各種信息在不同國家稅務機關進行交流。除了采用索函即寄、主動交換等方式外，還應盡可能使用并推廣電子數(shù)據(jù)交換方式，即在全球主要稅務機關建立情報交換網(wǎng)站。通過這種全球稅務情報交換網(wǎng)站，既可使各國稅務機關互相借鑒經(jīng)驗，提高業(yè)務效率，又可對跨國納稅人的業(yè)務活動等進行有效的監(jiān)督。在國際情報交流中，尤其應注意納稅人在避稅地開設網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，以防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿易和避稅地進行避稅：還要加強同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式規(guī)定海外銀行的有關義務。（3）開展網(wǎng)上國際稅務監(jiān)控。網(wǎng)上稅務監(jiān)控也需要國家之間進行協(xié)調，特別是稅收的征管和稽查工作，要全面、詳細地掌握某個納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動，獲取充足的證據(jù)，必須運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術，加強與其他國家的配合和交流。對于涉及兩國或兩國以上的跨國納稅人的國際逃、避稅案件，有關國家稅務當局依照稅收協(xié)定賦予的權利，同時對該跨國納稅人在各自境內的活動進行調查，并通過國際互聯(lián)網(wǎng)進行及時通報，這樣，通過網(wǎng)絡進行的及時、緊密追蹤就能夠有效地打擊國際涉稅犯罪行為，防范稅收流失維護雙方稅收利益，促進電子商務健康發(fā)展。5結論本論文所做的主要工作是從基礎理論分析入手，對電子商務稅收及其稅收征管進行重新認識和定位。通過查閱大量國內、外文獻資料，掌握當前電子商務稅收征管的動態(tài)。通過比較國內、外電子商務征管模式及經(jīng)驗，結合現(xiàn)行稅收征管現(xiàn)狀，分析出我國電子商務稅收征管中存在的主要問題。通過對電子商務環(huán)境下如何完善我國稅收法律制度的分析與探討，得出以下幾點基本結論：（1）結合國情制定政策。我國作為發(fā)展中國家，制定完善電子商務稅收政策的時候，既要考慮到國際稅收慣例，借鑒國外研究成果，又要結合我國電子商務發(fā)展尚處于初級階段且屬于電子商務凈進口國的現(xiàn)實狀況，防止脫離國情一味照搬。應遵循以現(xiàn)行稅制為基礎不單獨開征新稅，保持稅收中性、公平性、效率性相結合，維護我國稅收收益。（2）加強征收完善監(jiān)管，構建我國電子商務征管新模式。電子商務條件下，如何利用數(shù)字化、網(wǎng)絡化的先進技術在最大限度節(jié)約稅收成本的前提下加強對各企業(yè)包括電子商務企業(yè)的征收管理，監(jiān)管稽查是未來征管研究的主要課題，構建我國電子商務征管新模式是十分必要的。（3）加強國際合作。電子商務環(huán)境下我國政府應積極主動參與電子商務征稅問題的國際探討與協(xié)調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，減少國際間稅收管轄權的爭端，依照大多數(shù)國家的通行做法結合我國實際，制定并不斷完善我國電子商務的稅收征管制度。謝辭在我的畢業(yè)論文寫作期間，指導老師為我提供了一些富于創(chuàng)造性的選題建議以及種種專業(yè)知識上的指導。由于申請了校外做畢業(yè)設計，在實習期間也得到了校外指導老師***老師的幫助和關懷，使我能夠結合實際，提出富有實際意義的建議。在此向兩位老師表示深深的感謝和崇高的敬意。在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步無以至千里，各位任課老師認真負責，使我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。最后還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們遇到相關的資料會提供給我，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。參考文獻[1]尹麗英 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