【正文】 用這個(gè)投資機(jī)會(huì)，但是它卻使這個(gè)部門(mén)的投資報(bào)酬率由過(guò)去的20%下降到19%：投資報(bào)酬率==19%同樣道理，當(dāng)情況與此相反，假設(shè)該部門(mén)現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值5 000元，每年獲利850元，投資報(bào)酬率為17%，超過(guò)了資金成本，部門(mén)經(jīng)理卻愿意放棄該項(xiàng)資產(chǎn)，以提高部門(mén)的投資報(bào)酬率：投資報(bào)酬率==21%當(dāng)使用投資報(bào)酬率作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，部門(mén)經(jīng)理可以通過(guò)加大公式分子或減少公式的分母來(lái)提高這個(gè)比率。實(shí)際上，減少分母更容易實(shí)現(xiàn)。這樣做，會(huì)失去不是最有利但可以擴(kuò)大企業(yè)總凈利的項(xiàng)目。從引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來(lái)看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。（二）剩余收益為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門(mén)業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。剩余收益=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 =部門(mén)邊際貢獻(xiàn)部門(mén)資產(chǎn)資本成本剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。根據(jù)前邊的的資料計(jì)算：目前部門(mén)剩余收益=4 00020 00015% =1 000（元） =（4 000+1 700）（20 000+10 000）15% =1 200（元） =（4 000850）（20 0005 000）15% =900（元）部門(mén)經(jīng)理會(huì)采納增資的方案而放棄減資的方案，這正是與企業(yè)總目標(biāo)相一致的。采用剩余收益指標(biāo)還有一個(gè)好處，就是允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。從現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論來(lái)看，不同的投資有不同的風(fēng)險(xiǎn)，要求按風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整其資本成本。因此，不同行業(yè)部門(mén)的資本成本不同，甚至同一部門(mén)的資產(chǎn)也屬于不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。例如，現(xiàn)金、短期應(yīng)收款和長(zhǎng)期資本投資的風(fēng)險(xiǎn)有很大區(qū)別，要求有不同的資本成本。在使用剩余收益指標(biāo)時(shí)，可以對(duì)不同部門(mén)或者不同資產(chǎn)規(guī)定不同的資本成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益這個(gè)指標(biāo)更加靈活。而投資報(bào)酬率評(píng)價(jià)方法并不區(qū)別不同資產(chǎn)，無(wú)法分別處理風(fēng)險(xiǎn)不同的資產(chǎn)。當(dāng)然，剩余收益是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門(mén)之間的比較。規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益，而它們的投資報(bào)酬率并不一定很高。在這里，我們?cè)俅误w會(huì)到引導(dǎo)決策與評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)之間的矛盾。因此，許多企業(yè)在使用這一方法時(shí)，事先建立與每個(gè)部門(mén)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，然后通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比來(lái)評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。第四節(jié) 部門(mén)業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核業(yè)績(jī)的考核涉及成本控制報(bào)告、差異調(diào)查和獎(jiǎng)懲等問(wèn)題?？己说哪康氖羌m正偏差，改進(jìn)工作。一、成本控制報(bào)告成本控制報(bào)告是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，也稱(chēng)為業(yè)績(jī)報(bào)告。其目的是將責(zé)任中心的實(shí)際成本與限額比較，以判別成本控制業(yè)績(jī)。（一）控制報(bào)告的目的1．形成一個(gè)正式的報(bào)告制度，使人們知道他們的業(yè)績(jī)將被衡量、報(bào)告和考核，會(huì)使他們的行為與沒(méi)有考核時(shí)大不一樣。這就與學(xué)生對(duì)于考試課及非考試課花費(fèi)的精力不同類(lèi)似。當(dāng)人們明確知道考核標(biāo)準(zhǔn)并肯定知道面臨考核時(shí)，會(huì)盡力為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而努力。2．控制報(bào)告顯示過(guò)去工作的狀況，提供改進(jìn)工作的線索，指明方向。3．控制報(bào)告向各級(jí)主管部門(mén)報(bào)告下屬的業(yè)績(jī)，為他們采取措施糾正偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。（二）控制報(bào)告的內(nèi)容1．實(shí)際成本的資料。它回答“完成了多少”。實(shí)際資料可以通過(guò)賬簿系統(tǒng)提供，也可以在責(zé)任中心設(shè)置兼職核算員，在賬簿系統(tǒng)之外搜集加工。2．控制目標(biāo)的資料。它回答“應(yīng)該完成多少”。控制目標(biāo)可以是目標(biāo)成本，也可以是標(biāo)準(zhǔn)成本，一般都要按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整。3．兩者之間的差異和原因。它回答“完成得好不好，是誰(shuí)的責(zé)任”。（三）良好的控制報(bào)告應(yīng)滿(mǎn)足的要求1．報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)與其責(zé)任范圍一致。2．報(bào)告的信息要適合使用人的需要。3．報(bào)告的時(shí)間要符合控制的要求。4．報(bào)告的列示要簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。二、差異調(diào)查成本控制報(bào)告將使人們注意到偏離目標(biāo)的表現(xiàn)，但它只是指出問(wèn)題的線索。只有通過(guò)調(diào)查研究，找到原因，分清責(zé)任，才能采取糾正行動(dòng)，收到降低成本的實(shí)效。發(fā)生偏差的原因很多，可以分為三類(lèi)：1．執(zhí)行人的原因，包括過(guò)錯(cuò)、沒(méi)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平低、責(zé)任心差、不協(xié)作等。2．目標(biāo)不合理，包括原來(lái)制定的目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，或者情況變化使目標(biāo)不再適用等。3．實(shí)際成本核算有問(wèn)題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯(cuò)誤，故意的造假等。只有通過(guò)調(diào)查研究，才能找到具體原因，并針對(duì)原因采取糾正行動(dòng)。三、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)超額完成目標(biāo)成本行為的回報(bào)，是表示贊許的一種方式。目前獎(jiǎng)勵(lì)的方式主要是獎(jiǎng)金，也會(huì)涉及加薪和提升等。獎(jiǎng)勵(lì)的原則是：獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象必須是符合企業(yè)目標(biāo)、值得提倡的行為；要讓職工事先知道成本達(dá)到何種水平將會(huì)得到何種獎(jiǎng)勵(lì)；避免獎(jiǎng)勵(lì)華而不實(shí)的行為和僥幸取得好成績(jī)的人；獎(jiǎng)勵(lì)要盡可能前后一致。懲罰是對(duì)不符合期望的行為的回報(bào)。懲罰的作用在于維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、安全、出勤、接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)等。如果達(dá)不到最低要求，企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。達(dá)不到成本要求的懲罰手段主要是批評(píng)和扣發(fā)獎(jiǎng)金，又是涉及降級(jí)、停止提升和免職等。懲罰的目的是避免類(lèi)似的行為重復(fù)出現(xiàn)，包括被懲罰人的行為和企業(yè)里其他人的行為。懲罰的原則是：在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，盡快采取行動(dòng)，拖延會(huì)減弱懲罰的效力；預(yù)先要有警告，只有重犯者和違反盡人皆知準(zhǔn)則的人才受懲罰；懲罰要一視同仁，前后一致。四、糾正偏差糾正偏差是成本控制系統(tǒng)的目的。如果一個(gè)成本控制系統(tǒng)不能揭示成本差異及其產(chǎn)生原因，不能揭示應(yīng)由誰(shuí)對(duì)差異負(fù)責(zé)從而保證采取某種糾正措施，那么這種控制系統(tǒng)僅僅是一種數(shù)字游戲，白白浪費(fèi)了職能人員的許多時(shí)間。糾正偏差是各責(zé)任中心主管人員的主要職責(zé)。如果成本控制的標(biāo)準(zhǔn)是健全的并且是適當(dāng)?shù)?，評(píng)價(jià)和考核也是按這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，則產(chǎn)生偏差的操作環(huán)節(jié)和責(zé)任人已經(jīng)指明。具有責(zé)任心和管理才能的稱(chēng)職的主管人員就能夠通過(guò)調(diào)查研究找出具體原因，并有針對(duì)性地采取糾正措施。糾正偏差的措施通常包括：第一，重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo)；第二，采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)；第三，采取人事管理手段增加人員，選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤換主管人員；第四，改進(jìn)指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作，給下屬以更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)。成本指標(biāo)具有很強(qiáng)的綜合性，無(wú)論哪一項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)或管理作業(yè)出了問(wèn)題都會(huì)引起成本失控。因此，糾正偏差的措施必須與其它管理職能結(jié)合在一起才能發(fā)揮作用，包括計(jì)劃、組織、人事及指導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)。糾正偏差最重要的原則是采取行動(dòng)。一個(gè)簡(jiǎn)單的道理是不采取行動(dòng)就不可能糾正偏差。由于管理過(guò)程的復(fù)雜性和人們認(rèn)識(shí)上的局限性，糾正行動(dòng)不一定會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的效果，從而會(huì)出現(xiàn)新的偏差。這種現(xiàn)象不是拒絕采取行動(dòng)的理由，反而表明需要不斷地采取行動(dòng)。這就如同在高速公路上駕車(chē)，要不斷調(diào)整方向盤(pán)，才能確保汽車(chē)順利前進(jìn)，把定方向盤(pán)不動(dòng)的后果是盡人皆知的。12 / 1