【正文】 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 (四 ) 內(nèi)部商品銷售及存貨的抵消處理 （ 1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消處理。 【 例 412】 A公司為 B公司的母公司， A公司在 2022年向 B公司銷售產(chǎn)品甲，取得銷售收入 2 000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為 1500萬(wàn)元。 B公司在本期已將甲產(chǎn)品全部出售，其銷售收入為 2 500萬(wàn)元，銷售成本為 2 000萬(wàn)元。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵消。抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 （ 2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨的抵消處理。 【 例 413】 A公司為 B公司的母公司， A公司在 2022年向 B公司銷售產(chǎn)品乙，取得銷售收入 1 000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的銷售成本為 800萬(wàn)元 ,該商品的銷售毛利率為20%， B公司購(gòu)進(jìn)的該商品 2022年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200 或 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 （ 3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵消處理。 如果將以上兩個(gè)例子結(jié)合起來(lái)，就是第三種情況下的抵消處理。抵消分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000（ 2 000+1 000） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 （ 2 000+1 000） 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 (1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 (2)對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益予以抵消。 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 (3)將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨 (包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨 )，應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 【 例 414】 承接 【 例 413】 資料，假定在 2022年內(nèi)，B公司將從 A公司購(gòu)進(jìn)的商品 1000萬(wàn)元全部售出，售價(jià)為 1200萬(wàn)元。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 【 例 415】 承接 【 例 413】 資料，假定在 2022年內(nèi)， B公司將從 A公司購(gòu)進(jìn)的商品 1 000萬(wàn)元全部未售出，全部列示在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 或： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：存貨 200 【 例 416】 承接 【 例 413】 資料，假定在 2022年內(nèi)，B公司將從 A公司購(gòu)進(jìn)的商品 1 000萬(wàn)元全部未售出，本期又從 A公司購(gòu)進(jìn)商品 500萬(wàn)元，毛利率 20%，全部列示在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。 消除上期存貨對(duì)本期的影響： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 抵消本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 銷售本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：營(yíng)業(yè)成本 300（ 200+100） 貸：存貨 300 (五 ) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理 處理 (1)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。消銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) (2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊 (或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊 )予以抵消。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 【 例 417】 A公司為 B公司的母公司， 2022年12月 31日， A公司以 500萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，其銷售成本為 450萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元。 B公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 500萬(wàn)元入賬。假設(shè) B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 抵消分錄如下： （ 1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 450 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 50 （ 2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵消： 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5年，原價(jià)為 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為 100萬(wàn)元，而按抵消其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 90萬(wàn)元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬(wàn)元分別抵消管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 定資產(chǎn)的抵消處理 第一步，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 第二步，將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 第三步，將本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額抵消。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 【 例 418】 沿用 【 例 417】 資料， 2022年， A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)編制的抵消分錄如下： 第一步，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 50 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 50 第二步，將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 第三步，將本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額抵消。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 處理 對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入 (或營(yíng)業(yè)外支出 )項(xiàng)目列示。 在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消問(wèn)題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵消。 有關(guān)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷的抵消處理，可參照固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。區(qū)別在于計(jì)入的賬戶不同。我們知道，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，當(dāng)銷售方將自己的無(wú)形資產(chǎn)銷售給購(gòu)買方時(shí)，在銷售方的會(huì)計(jì)處理中會(huì)將銷售無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，而在購(gòu)買方的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的“無(wú)形資產(chǎn)”金額中包含集團(tuán)內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。因此，既要抵消由于內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的“其他業(yè)務(wù)收入”對(duì)于合并損益的影響，又要抵消無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 抵消分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)進(jìn)方無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含 的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 其他業(yè)務(wù)成本 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的抵消處理為： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 (六 ) 資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的抵消處理 存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)生減值的情況下，要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這些跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)窒? 。 以存貨為例予以說(shuō)明。 銷售利潤(rùn)前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值時(shí)，購(gòu)買存貨的企業(yè)不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此也不需要編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄 【 例 419】 A公司是 B公司的母公司， 2022年，A公司銷售商品一批給 B公司，售價(jià)為 100萬(wàn)元，該批商品的成本為 80萬(wàn)元，如果該批商品的期末可變現(xiàn)凈值大于 100萬(wàn)元，對(duì) B公司來(lái)說(shuō)，是無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同樣在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也不需要編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄。 2．期末存貨的可變現(xiàn)凈值小于抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值，但大于抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 例 420】 承接 【 例 419】 ，如果該批商品的期末可變現(xiàn)凈值為 90萬(wàn)元，對(duì)于購(gòu)買方 B公司來(lái)說(shuō)，由于在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該批商品發(fā)生了減值，因此提取了減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)元，但就整個(gè)企業(yè)集團(tuán)范圍來(lái)講， 90萬(wàn)元的可變現(xiàn)凈值仍高于其成本價(jià) 80萬(wàn)元，不需要計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備。所以，要全額抵消已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 銷售利潤(rùn)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值 這種情況下，購(gòu)買存貨的企業(yè)計(jì)提大于存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)金額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)，該項(xiàng)存貨發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的減值，因此編制的抵消分錄應(yīng)以存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限，抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄同第 2種情況。 【 例 421】 承接 【 例 419】 ，如果該批商品的期末可變現(xiàn)凈值為 70萬(wàn)元，對(duì)于購(gòu)買方 B公司來(lái)說(shuō)，由于在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該批商品發(fā)生了減值，因此提取了減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元，但就整個(gè)企業(yè)集團(tuán)范圍來(lái)講，應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10萬(wàn)元。因此要抵消多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 另外，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)