【正文】 建立 。 ? ① 在采用一級成本核算的小型企業(yè) ， 可只設(shè)置一個核算點 ， 即由財會部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計 ， 實行質(zhì)量成本的一級統(tǒng)計核算 。 ? ② 在采用分級成本核算的大 、 中型企業(yè) ， 可在現(xiàn)行成本核算點的基礎(chǔ)上 ， 實行質(zhì)量成本的分級統(tǒng)計核算 。 ? ③ 在大 、 中型企業(yè) ， 也可以按職能歸口的原則 ， 根據(jù)質(zhì)量職能的劃分 ， 在有關(guān)的職能部門建立質(zhì)量成本的核算點 。 例如 ， 由質(zhì)量管理部門統(tǒng)計預(yù)防費用 ， 質(zhì)量檢驗部門統(tǒng)計鑒定費用和內(nèi)部損失 ， 由產(chǎn)品服務(wù)銷售部門統(tǒng)計外部損失 ， 由財會部門負(fù)責(zé)匯總等 。 – (2) 按照確定的質(zhì)量成本明細(xì)項目 ， 設(shè)置適用的質(zhì)量費用統(tǒng)計表 。 – (3) 各質(zhì)量成本核算點根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表 ， 逐筆填寫質(zhì)量費用調(diào)查表 ， 按月上報有關(guān)負(fù)責(zé)部門 。負(fù)責(zé)部門要認(rèn)真審核各核算點上報的調(diào)查表 ， 然后按質(zhì)量成本項目 、 報告單位進行匯總 。 質(zhì)量成本統(tǒng)計匯總表如表 8所示 。 ? 以統(tǒng)計為主的質(zhì)量成本核算方法一般適合于一次性研究 ， 例如質(zhì)量成本的調(diào)查 ， 用于判斷企業(yè)質(zhì)量管理工作的情況 ， 估計改進產(chǎn)品質(zhì)量的潛力 。 它的主要不足是： – (1) 由于統(tǒng)計的數(shù)據(jù)來源主要是原始憑證 ， 因此統(tǒng)計工作量很大； – (2) 部分?jǐn)?shù)據(jù)需通過估計來收集 ， 這可能會使財會人員很不滿意 ， 從而影響財會人員的工作積極性和合作態(tài)度 。 3. 兩種質(zhì)量成本核算法的比較 ?對上述兩種質(zhì)量成本核算法進行比較 ，我們認(rèn)為： ? (1) 現(xiàn)行會計制度的一級會計科目是由有關(guān)法規(guī)規(guī)定了的 ， 隨便改變是不妥當(dāng)?shù)?， 因此 ， 質(zhì)量成本一二級成本項目的核算方法應(yīng)該是統(tǒng)計 ， 即對有關(guān)會計科目的統(tǒng)計 。 ? (2) 二 、 三級會計科目是由企業(yè)根據(jù)自身實際情況設(shè)置的 ， 因此 ， 為了便于核算和減少核算的工作量 ， 我們可以在二 、 三級會計科目中作一些調(diào)整 ，使得顯見質(zhì)量成本可以從會計帳戶中直接得到 ，至少是更容易得到 。 ? (3) 調(diào)整二 、 三級會計科目還可達到一個目的 ， 那就是改變原來統(tǒng)計核算中對有關(guān)費用進行估算的情況 。 4. 會計科目的調(diào)整 ? (1) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 辦公費 ——質(zhì)量管理部門 ” 和“ 辦公費 ——質(zhì)量檢驗部門 ” 來核算質(zhì)量管理部門和質(zhì)量檢驗部門的辦公費用； ? (2) 在 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——某產(chǎn)品廢品損失 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 不可修復(fù)廢品損失 ” 和 “ 可修復(fù)廢品損失 ” 。 不可修復(fù)廢品損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢料價值后的凈損失 ， 可修復(fù)廢品損失是指可修復(fù)廢品的的修復(fù)費用 。 ? (3) 在 “ 制造費用 ” 科目下設(shè)置 “ 檢驗試驗費用 ” 子科目 ， 計算單位產(chǎn)品的檢驗試驗費用 ， 這樣既便于檢驗試驗費用的分配 ， 又便于核算出返修產(chǎn)品的檢驗試驗費用和退換貨產(chǎn)品的檢驗試驗費用 ， 分別將它們歸入返修損失和退換貨損失 。 ? (4) 在 “ 應(yīng)付工資 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 質(zhì)量管理部門 ” 和 “ 質(zhì)量檢驗部門 ” ， 分別核算 “ 質(zhì)量管理人員工資和福利 ” 及 “ 質(zhì)量檢驗人員工資和福利 ” 。 ? (5) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置 “ 折舊費 ——質(zhì)量管理部門 ” 和 “ 折舊費 ——質(zhì)量檢驗部門 ” ， 以核算應(yīng)歸入質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本的各種固定資產(chǎn)折舊 。 ? (6) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 修理費 ——質(zhì)量管理部門 ” 和“ 修理費 ——質(zhì)量檢驗部門 ” ， 分別歸入有關(guān)質(zhì)量預(yù)防和質(zhì)量鑒定成本 。 ? (7) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置 “ 職工教育經(jīng)費 ——質(zhì)量培訓(xùn) ” ， 核算有關(guān)質(zhì)量培訓(xùn)費用 。 ? (8) 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目下設(shè)置 “ 技工學(xué)校經(jīng)費 ” ， 核算有關(guān)質(zhì)量培訓(xùn)費用 。 ? (9) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置 “ 低值易耗品 ——質(zhì)量管理部門 ” 和“ 低值易耗品 ——質(zhì)量檢驗部門 ” ， 分別歸入有關(guān)質(zhì)量預(yù)防和質(zhì)量鑒定成本 。 ? (10) 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目下設(shè)置 “ 非正常停工損失 ” ， 核算一切非正常停工導(dǎo)致的直接損失 ， 經(jīng)鑒別可分離出因質(zhì)量原因?qū)е碌耐９p失 ， 歸入 “ 停工損失 ” 質(zhì)量成本項目 。 ? (11) 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目下設(shè)置 “ 賠償金 ” 和 “ 違約金 ” ， 分別核算因質(zhì)量原因?qū)е碌馁r償 。 ? (12) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置 “ 訴訟費 ——質(zhì)量訴訟 ” ， 核算由質(zhì)量原因?qū)е碌脑V訟費用 。 ? 具體調(diào)整哪些帳戶 ， 則要視企業(yè)的實際需要來決定 。 ? 在完成了質(zhì)量成本的歸集后 ， 接下去的工作是質(zhì)量成本的分配 。 返回 (二 ) 質(zhì)量成本的分配 ?企業(yè)的質(zhì)量成本總值只能用來分析企業(yè)質(zhì)量管理工作的效率 ， 而不能用來分析單個產(chǎn)品的質(zhì)量改進潛力 、 監(jiān)控單個產(chǎn)品的質(zhì)量成本變動情況 。 為了對一個產(chǎn)品的質(zhì)量成本進行分析 ， 必須對質(zhì)量成本進行分配 。 如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 那么其質(zhì)量成本總值就是該產(chǎn)品的質(zhì)量成本 。 ?質(zhì)量成本中的內(nèi)外部故障成本直接和產(chǎn)品相聯(lián)系 ， 因此可直接進入具體產(chǎn)品的質(zhì)量成本 ， 不用再進行分配 。 而預(yù)防成本和鑒定成本是針對所有產(chǎn)品發(fā)生的 ， 因而要按一定標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進行分配 。 ? 常用的分配方法有： ? (1) 按實耗工時比例分配法； (2) 按定額工時比例分配法； ? (3) 按生產(chǎn)工人工資比例分配法； (4) 按機器運轉(zhuǎn)工時比例分配法； ? (5) 按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配法； ? (6) 按直接成本 (原材料 、 燃料和動力 、 生產(chǎn)工人工資及福利費用之和 ) 比例分配法； ? (7) 按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法； (8) 按產(chǎn)品產(chǎn)值比例分配法 。 ? 有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)的總數(shù)：例如實耗工時總數(shù) 、 定額工時總數(shù) 、生產(chǎn)工人工資總數(shù) 、 機器運轉(zhuǎn)工時總數(shù)等 。 ? 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的預(yù)防成本和檢驗成本 =該產(chǎn)品實占分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 分配率 ? 在質(zhì)量成本歸集 、 分配和重組工作完成后 ， 接下去便是形成質(zhì)量成本報告 。 有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)的總數(shù)鑒定成本預(yù)防成本 ?分配率 = 返回 六、質(zhì)量成本的報告 ? 提出質(zhì)量成本報告的目的 ， 或是在于說服上級管理者 ， 支持一項質(zhì)量活動 ， 如質(zhì)量改進 、 質(zhì)量控制等；或是在于監(jiān)控質(zhì)量管理工作的進行情況 。 質(zhì)量管理人員在其報告中要注意以下幾點： ? (1) 確認(rèn)質(zhì)量成本在其規(guī)模和性質(zhì)上足以引起上級管理者的重視 ， 即報告形成質(zhì)量成本的主要因素和相應(yīng)質(zhì)量成本的數(shù)量； ? (2) 報告可能改進質(zhì)量的機會； ? (3) 選出有改進潛力的成本項目 ， 并放在醒目地位； ? (4) 進行帕累托 (Pareto) 分析 ， 表明質(zhì)量成本中哪些因素是極重要的少數(shù) ， 哪些是無關(guān)緊要的多數(shù) 。 ? (5) 按質(zhì)量成本項目編制和報告質(zhì)量成本匯總表 ， 并對質(zhì)量成本匯總表進行解釋 。 提供質(zhì)量報告的主要形式有三種： ? 1. 陳述式 ? 這種報告通常是匯報各個項目的現(xiàn)狀 、 報告質(zhì)量成本分析的結(jié)果 ， 以及進行質(zhì)量改進的可能性 。 這種報告形式在質(zhì)量成本的一次性研究中使用較多 。 ? 2. 圖表式 ? 圖表式報告在具體編制上有許多變化 ， 圖表的水平線代表時間 ， 其垂直線則可為： – (1) 質(zhì)量成本金額 。 這是上層管理部門中通行的財務(wù)語言 ， 但用來觀測趨勢 ， 則該形式有缺點 ， 因為具體金額受營業(yè)規(guī)模大小和通貨膨脹的影響 。 – (2) 質(zhì)量成本指數(shù) 。 例如每元銷售收入的質(zhì)量成本 。 該方式大體上可以排除營業(yè)規(guī)模大小和通貨膨脹的影響 。 – (3) 對質(zhì)量成本總額的比率 。 在這一圖表中 ， 各類成本項目表現(xiàn)為成本總額的百分比 ， 從而更容易判明成本變化的趨勢 。 ? 3. 報表式 返回 167。 6 質(zhì)量成本的優(yōu)化分析與控制 ?一 、 各分類成本變化與總成本的關(guān)系 ?二 、 質(zhì)量成本 ——控制的操作函數(shù) End 一、各分類成本變化與總成本的關(guān)系 ? 按現(xiàn)在通行的分類 ， 質(zhì)量成本共有四個部分組成：預(yù)防成本 、 鑒定成本 、 內(nèi)部故障成本和外部故障成本 ， 它們構(gòu)成了質(zhì)量總成本 ， 其變化對總成本的影響是非線性的 。 因此 ， 掌握這些變化對總成本的影響規(guī)律 ， 從而達到優(yōu)化的目的 ， 是質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵 。 為清楚地說明問題 ， 設(shè)： ? PC——預(yù)防成本； AC——鑒定成本； ? IC——內(nèi)部故障成本； OC——外部故障成本； ? ——間接質(zhì)量成本； ? ——直接質(zhì)量成本； ? ——質(zhì)量總成本 。 ? 對一定的產(chǎn)品質(zhì)量設(shè)計水平來說 ， DC與 INDC是反向變化的 。 ? 是一單調(diào)減函數(shù) ， 故有 。 設(shè) INDC和 DC的 增量之比為 ， 則由 知： ACPCI N D C ??OCICDC ??I N D CDCQC ??)( I N D CfDC ? 0)(39。 ?I N D Cf? 0)(39。 ?I N D Cf01212 ???????I ND CI ND CDCDCI ND CDC?? (1) 當(dāng) 時 ， 由上式可知： ? 此時 ， INDC的微小變化對 QC的影響顯得不那么靈敏 ， 可以證明 ，此時的質(zhì)量總成本 QC處于最佳狀態(tài) ， 相當(dāng)于朱蘭模式的控制區(qū) 。 ? (2) 當(dāng) 時 ? 1) 若 ， 即增加 INDC， 則有： ? ， 即 。 ? 此時 ， 因 INDC的增加導(dǎo)致 QC的增加 。 ? 2) 若 ， 即減少 INDC， 則有： ? ， 即 。 ? 此時 ， 因 INDC的減少導(dǎo)致 QC的減少 。 ? 由此可知 ， 當(dāng) 時 ， 產(chǎn)品質(zhì)量水平相當(dāng)于朱蘭模式中的至善區(qū) ， 正確的決策是減少 INDC， 如減少檢驗次數(shù)等 。 1??? 12 QCQC ?1???012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ???12 QCQC ?012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ??? 12 QCQC ?1???? (3) 當(dāng) 時 ? 1) 若 ， 即增加 INDC， 則有： ? 即 ， 此時因 INDC的增加導(dǎo)致 QC的減少 。 ? 2) 若 ， 即減少 INDC， 則有： ? 即 ， 因 INDC的減少而使 QC的值增加 。 ? 所以 ， 當(dāng) 時 ， 產(chǎn)品質(zhì)量水平相當(dāng)于在朱蘭模式中的改進區(qū) ， 正確的決策是增加 INDC， 如增加檢驗次數(shù)和其它改進預(yù)防措施等 。 1???012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ???1 2 QC QC ＜ 012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ???12 QCQC ?1???返回