【正文】 詳見附件 ） ? 討論審計評價 —————— （ 詳見附件 ） ? 完成審計報告 —————— （ 詳見附件 ） ? 征求被審計者單位意見 —— （ 詳見附件 ） ? 審定審計報告 —————— （ 詳見附件 ） ? 出具審計結(jié)果報告 ———— （ 詳見附件 ） ? 出具移交 （ 移送 ） 處理書 — （ 詳見附件 ） ? 監(jiān)督審計決定的執(zhí)行 ——— （ 詳見附件 ） ? 審計文件整理歸檔 ———— （ 詳見附件 ） 三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的終結(jié)階段 ?（ 1）審計工作底稿和訪談記彔都是仸期經(jīng)濟(jì)責(zé)仸審計的重要文件，是形成審計結(jié)論的主要依據(jù)； ?（ 2）對審計工作底稿和訪談記彔?wèi)?yīng)全面、仔細(xì)、深入地審查，最大限度地降低差錯率； ?（ 3）認(rèn)真檢查審計工作底稿的編號、記彔以及不附件的一致性，特別是所附訪談記彔的證據(jù)性。 ?（ 1） 應(yīng)集思廣益 ， 采用討論會議的方式充分征求各方面的人士對審計評價的意見 ， 制定切實可行的補救措施或挖潛措施 ， 最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益 ?（ 2） 在討論時 ， 要征求被審計者單位的意見 ， 特別是補救和挖潛措施的可行性等 。 ?（ 1） 審計報告：是審計組實施審計后 ， 就審計工作情況和審計結(jié)果向其所屬的審計機(jī)關(guān)提出的對具體審計項目實施總結(jié)性的書面文件 。 ?（ 2） 審計報告的內(nèi)容：審計的范圍 、 內(nèi)容 、 方式和時間等；被審計者單位基本情況；實施審計的有關(guān)情況；審計評價意見；定性 、 處理 、 處罰 、建議及其依據(jù) 。 ?（ 3） 對審計報告的基本要求：審計報告的內(nèi)容要符合觃范；對審計查出的問題進(jìn)行歸類；要做到觀點和材料統(tǒng)一 。 ?（ 1） 審計法第 39條觃定審計報告報送前 ， 需爭得書面意見 。 ?（ 2） 采用回執(zhí)方式送達(dá)審計報告幵要求書面意見； ?（ 3） 對被審計者單位意見要認(rèn)真核實 ， 幵修正審計報告； ?（ 4） 一般向被審計者單位負(fù)責(zé)人或被審計人征求兩次意見 ，即第一次在審計結(jié)論形成后就審計結(jié)論征求意見 ， 第事次就是審計報告完成后就審計報告征求意見 。 （ 1） 審定的含義：是審計機(jī)關(guān)對審計組提出的審計報告所刊的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審理 ， 作出最后判斷 ， 以對被審計者單位及相關(guān)人員作出最終評價的行為； （ 2） 審計報告撰寫要觃范 ， 幵符合 “ 三段論 ” 的格式及具體寫作要求； ?（ 3） 實行多級復(fù)核制度 ， 幵盡量做到職稱或職務(wù)更高的人員進(jìn)行復(fù)核 ， 必要時由與門復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)行； （ 4） 審計報告的復(fù)核要滿足仸期經(jīng)濟(jì)責(zé)仸審計準(zhǔn)則及各單位對報告復(fù)核的要求 ， 幵符合復(fù)核程序 。 ?（ 1）審計結(jié)論： 是審計人員通過實施審計程序，根據(jù)審計證據(jù)不依據(jù)對審計項目所做的定性性的結(jié)論； （ 2）審計決定： 是指審計機(jī)關(guān)對違反國家觃定的財政、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理或處罰所作出的決定； ?（ 3）審計建議： 是審計人員根據(jù)實施審計程序發(fā)現(xiàn)的問題及其分析結(jié)果而提出的有針對性的措施，由后續(xù)審計檢查。 ?對經(jīng)濟(jì)責(zé)仸審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀(jì)等問題，審計組應(yīng)起草移交（移送）處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。 ?（ 1）對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)仸的，移交相應(yīng)管理部門處理； （ 2）對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀(jì)政紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理； ?（ 3）對應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刈亊責(zé)仸的，移送司法機(jī)關(guān)處理。 ?（ 1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，幵根據(jù)實際情況確定是否實施后續(xù)審計。 （ 2）后續(xù)審計要有方案、有程序，針對實施審計建議或?qū)徲嫑Q定的有關(guān)內(nèi)容站看審計，后續(xù)審計結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書面報告。 （ 3）審計決定應(yīng)報主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)審批，審計部門只能對授權(quán)范圍內(nèi)的審計亊項進(jìn)行處置及監(jiān)督 . ?（ 1）審計文件歸檔。全部審計文件面，包括： ? —— 立項類文件；證明類文件；結(jié)果類文件等。 ?（ 2）文檔整理的排列要求： ? （ a）正件在前，附件在后； ? （ b）定稿在前，修改稿在后；? （ c）批復(fù)在前，請示在后； ? （ d）批示在前，報告在后； ? （ e）重要文件在前，次要文件在后； ? （ f）匯總性文件在前，原始性文件在后。 ? （ g）審計案卷按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂。 Department of Accounting 56 ? 一 、 實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的方法 ? 二 、 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計測試與評價的方法 ? 三 、 審計抽樣的方法 ? 四 、 審計訪談取證的方法 ? 五 、 審計查賬的方法 ? 六 、 審計報告撰寫及修改的方法 ? 七 、 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的技術(shù)與一般方法 Part Seven 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的常用方法 Department of Accounting 57 ? 審計程序地位與作用 ?（ 1） 地位：審計的標(biāo)志性工作； ?（ 2） 作用：取得審計證據(jù) 、 形成審計結(jié)論；約束審計人員行為 、 科學(xué)審計以及規(guī)范審計工作降低風(fēng)險的重要手段； ? 審計程序的形式及其應(yīng)用 ?（ 1） 常規(guī)審計程序 —— 含義及其應(yīng)用 （ 附件 ） ?（ 2） 進(jìn)一步審計程序 —— 含義及其應(yīng)用 （ 附件 ） ?（ 3） 其他審計程序 —— 含義及其應(yīng)用 （ 附件 ） ?（ 4） 特種審計程序 —— 含義及其應(yīng)用 （ 附件 ） 一、實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序方法 基本含義： 是指對審計方案中確定的審計事項實施的規(guī)定性、規(guī)范的審計程序，是常規(guī)審計工作必須遵守的工作程序，這一審計程序的目標(biāo)及針對性較強(qiáng)； 審計程序的應(yīng)用： 嚴(yán)格按照計劃要求對事先確定的審計事項實施四階段的程序執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中按照審計方案確定的審計目標(biāo)實行有判斷地抽樣測試，以確定審計結(jié)論，下達(dá)審計決定與審計建議的活動，本程序特別關(guān)注過去的已發(fā)生事項，以用于推斷未來。 基本含義： 是指對常規(guī)審計過程中確定的需要進(jìn)行深入審計事項或為降低風(fēng)險確定的審計事項，再次實施審計程序，探索更深入、更重要證據(jù)的審計過程； 審計程序的應(yīng)用： 慎重確定進(jìn)一步審計事項，在執(zhí)行審計程序的過程中充分考慮各方面的影響因素，并對執(zhí)行審計程序不打折扣。本程序主要關(guān)注對未來證據(jù)的搜集，通過實施本程序以搜集更多的事前審計證據(jù)，最大限度地降低被審計事項的未來風(fēng)險，實現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)。 基本含義： 是指對常規(guī)審計程序沒有解決的審計問題以及需要進(jìn)一步確定的審計事項，為取得進(jìn)一步審計證據(jù)支持審計結(jié)論而實施的審計程序； 審計程序的應(yīng)用： 必須是與常規(guī)性審計程序和進(jìn)一步審計程序所使用的審計方法以及審計范圍等有所不同，但又與前者者相關(guān)，并處于一個樣本集合內(nèi)的審計事項，這種審計程序不改變審計目標(biāo)、范圍、樣本集合等。本程序關(guān)注事前任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的其他影響因素或相關(guān)審計證據(jù)，以最大限度降低任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)。 基本含義： 是指對實施常規(guī)審計程序、進(jìn)一步審計程序或其他審計程序中發(fā)現(xiàn)或必須要確認(rèn)的重要或特殊事項，實施的具有特殊要求或采用特種方式的審計程序； 審計程序的應(yīng)用： 這種審計程序可能會改變審計目標(biāo)以及審計范圍，對審計結(jié)論、決定或建議產(chǎn)生重大影響；這種審計程序只在特殊情況下實施，是解決重要或特殊審計問題的特殊審計程序。本程序主要用于解決審計過程中需要特種手段、特殊方法、特種處理的特殊審計問題，收集特殊證據(jù)，也是主要關(guān)注未來，一般不用于過去。 Department of Accounting 58 二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計測試與評價的方法 審 計 測 試 不 評 價 方 法 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健全性測試 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的符合性測試 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實質(zhì)性測試 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的綜合評價 ? 基本含義： 是針對被審計者單位實行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ，特別是內(nèi)部控制本身是否完善 、 健全進(jìn)行的測試和評價 。 包括：標(biāo)準(zhǔn)及制度的健全狀況 、 控制措施的實施狀況以及在評價任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度設(shè)計上是否存在缺陷和不足等 。 ? 測試方法： 可以采用的方法有：書面記錄法 、 調(diào)查表法 、流程圖法 、 統(tǒng)計分析法等 。 ? 基本含義： 是審計人員開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時為了證實相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及制度在實際工作中是否得到貫徹執(zhí)行以及貫徹執(zhí)行程度如何 ， 而對在健全性評價中被認(rèn)為健全或基本健全的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項所進(jìn)行的測試評價 。 ? 測試方法： 可以采用：證據(jù)檢查法 、 重新執(zhí)行 、 實地觀察法 、 抽樣測試法 、 查帳法等 。 ? 基本含義： 也稱擴(kuò)展性測試 ， 是指審計人員依據(jù)對被審計者單位實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ， 特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果及由此所確定的審計范圍 、 重點和方法 ， 為進(jìn)一步搜集確切的審計證據(jù) ， 而直接對被審計者單位有關(guān)的會計數(shù)據(jù) 、 會計資料及其經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的實質(zhì)性審查 。 因其所審查的主要是會計數(shù)據(jù)和會計資料 ， 所以也稱其為實證性測試 。 ? 審計程序的應(yīng)用： 首先采用分析性復(fù)合的方法進(jìn)行測試 ，然后進(jìn)行細(xì)節(jié)性測試 ， 收集相關(guān)證據(jù) 。 ?基本含義： 是指在健全性測試、符合性測試以及實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上，采用一定的程序和方法對審計事項的可靠性、審計結(jié)果的可信認(rèn)性進(jìn)行全面考評，作出相應(yīng)評價結(jié)果優(yōu)劣結(jié)論的過程。 ? 綜合評價方法的應(yīng)用： 在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上經(jīng)過合理判斷作出審計評價 ， 選擇適當(dāng)?shù)木C合評價方法及評價指標(biāo) ， 對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目做出綜合評價 。 Department of Accounting 59 ?一 、 統(tǒng)計抽樣方法： 是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ) ， 按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查 ， 并對總體特征進(jìn)行推斷的審計抽樣方法 。 包括發(fā)現(xiàn)抽樣 、 連續(xù)抽樣等方法 ， 以及單位均值抽樣 、 差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法 。 ?（ 1） 按照隨機(jī)原則抽樣； （ 2） 能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模； ?（ 2） 能量化和控制抽樣風(fēng)險； （ 4） 具有定量分析的特征； ?二 、 非統(tǒng)計抽樣方法： 是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法 。 ?（ 1） 抽樣具有主觀性； （ 2） 很難量化和控制抽樣風(fēng)險； ?（ 3） 抽樣結(jié)果依賴于經(jīng)驗水平和判斷能力； 三、審計抽樣的方法 Department of Accounting 60 ? 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計訪談的概念： 是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員按照審計計劃要求或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的涉及審計結(jié)論的重要事項 ， 通過制定嚴(yán)密的訪談計劃 ， 并采用一定的程序與方法 ，向當(dāng)事人 、 有關(guān)知情人員或技術(shù)人員 ， 就審計事項進(jìn)行的審計訪問或交談 ， 以取得審計證據(jù)的方法 。 ?（ 1） 必須制定計劃并嚴(yán)格執(zhí)行訪談程序； ?（ 2） 兩個以上的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員參加 ， 可采用個別訪談 、 小組訪談或會議訪談等方式； ?（ 3） 做好訪談記錄 ， 并嚴(yán)格訪談授權(quán)及記錄簽字制度 。 四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計訪談取證的方法 Department of Accounting 61 ? 審計訪談計劃制定 ?（ 1） 審計訪談計劃要依據(jù)審計目標(biāo)制定與執(zhí)行； ?（ 2） 主要內(nèi)容包括：訪談參加人員及分工 、 時間與地點 、 方式與主要內(nèi)容 ， 切入點的確定 、 背景及線索的了解 、 引導(dǎo)方式及導(dǎo)向 、 訪談注意的問題等； ?（ 3） 設(shè)計好訪談記錄單及工作底稿 ， 做好訪談記錄等 。 ? 審計訪談程序 ?（ 1） 訪談準(zhǔn)備工作 。 進(jìn)行深入細(xì)致地調(diào)查 、 研究 ， 準(zhǔn)備好一切考慮 、 工作及資源 ， 應(yīng)有充分把握時進(jìn)行訪談； ?（ 2） 嚴(yán)格按照計劃與程序進(jìn)行訪談 ， 充分利用訪談的方法與技巧 ， 圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行訪談 ， 并減少矛盾與資源使用； ?（ 3） 終結(jié)與總結(jié)階段 。 達(dá)到預(yù)期訪談目標(biāo) 、 取得審計證據(jù)以后 ， 歸納資料 、 完善手續(xù) 、 確定結(jié)論 。 Department of Accounting 62 ? 審計訪談常用方法 ?（ 1） 直入主題方法 。 在被訪談人員沒有充分考慮的情況下 ，直接與之訪談審計實行 ， 使其能夠在沒有防備情況下反應(yīng)真實的情況 ， 有利于取得真實證據(jù)； ?（ 2） 間接引導(dǎo)法 。 對需要進(jìn)行判斷與歸納的訪談問題 ， 可以有計劃地引導(dǎo)訪談?wù)哒f明問題 ， 但不能誤導(dǎo)； ?（ 3） 綜合判斷法 。 在大量訪談基礎(chǔ)上把握有價值的訪談動向及內(nèi)容 ， 通過綜合判斷總結(jié)審計結(jié)論 。 ? 審計訪談技巧 ?（ 1） 適時 、 適度地采用不同的訪談方法； ?（ 2） 充分利用已有的經(jīng)驗進(jìn)行訪談 ， 結(jié)合歸納與推論； ?（ 3） 注重訪談的環(huán)境 、 口氣與方式等 ， 不要給對方壓力； ?（ 4） 綜合利用不同的方法 ， 換位思考并進(jìn)行綜合分析等 。 Department of Accounting 63 ? 一、審計查賬的基本概念 ?會計錯賬： 也稱過失、失誤，是指在會計核算中存在的非故意的過失而造成的賬務(wù)的錯誤。主要包括： ?（ 1）原始數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤。有技術(shù)性錯誤，如憑證填錯、方向記錯、標(biāo)點錯誤