【文章內(nèi)容簡介】 的應(yīng)收賬款管理可以促進企業(yè)銷售，贏得商機，對于企業(yè)開拓占領(lǐng)新的市場有著重要意義；另外還能夠加速企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)周期，降低存貨存儲成本，從而相應(yīng)的減少管理費用等一系列期間費用，最終達到企業(yè)的利潤最大化。 但是，企業(yè)采取信用銷售的方法，雖然能夠在賬面上表示出來大量的收入，但是在應(yīng)收賬款的實際回收時往往因為各方面原因，回收金額會大打折扣，很可能會形成壞賬，也就是說企業(yè)賬面反映的收入有很大的不確定性。這就導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率慢，凈利潤下降，企業(yè)周轉(zhuǎn)困難等一系列問題的發(fā)生。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的還不是很完善，市場經(jīng)濟秩序不規(guī)范，各類型企業(yè)的信用狀況良莠不齊，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)逐年呈現(xiàn)上升的趨勢，如何防范壞賬風(fēng)險，規(guī)范應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)近年來關(guān)注的焦點 。 本文 從應(yīng)收賬款管理的基本理論入手，對華聯(lián)咖世家 的案例進行分析 ，指出了 公司應(yīng)收賬款管理方面存在的問題和隱患。本文分析了 與 公司應(yīng)收賬款相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，及其應(yīng)收賬款管理體系的實施狀況，著重闡述了應(yīng)收賬款的管理和控制。 通 過對應(yīng)收賬款存在 問題的分析，進一步闡述了對應(yīng)收賬款的處理方法， 提出應(yīng)收賬款管理職責(zé)、管理制度、應(yīng)收賬款催收辦法等措施。 結(jié)合 現(xiàn)代應(yīng)收賬款管理的理念與方法 ， 提出 了 完善同類公司應(yīng)收賬款管理的對策。 2 應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述 華聯(lián)咖世家 應(yīng)收賬款管理 案例 研究 第 3 頁 共 13 頁 應(yīng)收賬款的特點 應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)，有如下的特征： 價性。等價原則要求 企業(yè)賒銷的產(chǎn)品 計入賬面的應(yīng)收賬款金額，無論是以貨幣還是其他等價物來償還，兩者的賬面價值必須保持一致。 。銷貨方有權(quán)按照等值原則在一定的回收期限內(nèi)收回購貨企業(yè)的貨款，回收物可以是貨幣資金或者是等價的貨物。但由于購貨方和銷貨方的財務(wù)狀況 的不確定性 和經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生，有可能 產(chǎn)生 貨款無法收回或者是失去原來的價值 的情況 ，但是回收權(quán)始終是債權(quán)人的一項權(quán)利。 。應(yīng)收賬款在發(fā)生時，交易雙方都會簽訂合同，規(guī)定貨款的歸還期限，歸還方式以及歸還明細(xì)等細(xì)則。交易雙方必須遵守合同規(guī)定，履行合同義務(wù)到期還款，但是在實 際業(yè)務(wù)發(fā)生時很可能產(chǎn)生賬款回收困難的問題。 。應(yīng)收賬款是銷貨方未來回收賬款的一種債券，回收的賬款的風(fēng)險是與時間成 正比的，賬款的回收期限拖得越長，信用雙方 蒙受損失的可能性就越大。對于銷貨方一方來說，存在購貨方不守信用或者是缺乏資金的風(fēng)險；由于不可抗力血本無歸的風(fēng)險；通貨膨脹導(dǎo)致資產(chǎn)貶值的風(fēng)險等。對于購貨方來說，到期不能足額支付貨款可能造成信用水平下降等問題。 應(yīng)收賬款的分類 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款是“企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)”。具體來說，指企業(yè)因銷售商品或提供 勞務(wù)等經(jīng)營活動，向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，應(yīng)收賬款包括應(yīng)向客戶或接受勞務(wù)的單位收取的款項或代墊的運雜費等。 我們可以從以下三方面來理解這個定義 :第一，會計意義上的“應(yīng)收賬款”，是由商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化而來，是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)通過應(yīng)收賬款這個會計科目予以確認(rèn)、計量、記錄、報告，同時還涉及“壞賬準(zhǔn)備”及壞賬損失等內(nèi)容 。第二，財務(wù)管理意義上的“應(yīng)收賬款”，代表企業(yè)被占用的流動資金，意味著被占用的經(jīng)濟資源不能投入經(jīng)濟活動循環(huán)以產(chǎn)生效益，從而成為需要強化管理的重要對象 。第三，就是法律意義上講的“債權(quán)” ，存在著債權(quán)人以及債務(wù)人這兩個民事權(quán)利和民事義務(wù)的主體，企業(yè)可以依法行使主權(quán)收回賬款，保護自己的合法權(quán)益。 應(yīng)收賬款的管理是全球的一大難題，即使在發(fā)達國家，也存在大量逾期應(yīng)收賬款。發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下幾種： 。激烈的市場競爭迫使企業(yè)采用賒銷的手段提高市場占 有華聯(lián)咖世家 應(yīng)收賬款管理 案例 研究 第 4 頁 共 13 頁 率，擴大銷售收入，以保證其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。隨著現(xiàn)代科技的進步，大多數(shù)產(chǎn)品的質(zhì)量 差異不大，在相同條件下，誰的付款條件寬松，誰就更有可能得到訂單，得到市場的認(rèn)同。因此，市場競爭 導(dǎo)致賒銷，賒銷必然產(chǎn)生應(yīng) 收賬款。 。誠信因素主要是指在部分行業(yè)中合同的履約過程中，履約率低，故意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。 。目前我國的信用體系在規(guī)范授信、平等授信方面還沒有完善的法律法規(guī)，因此，很多失信問題仍無法可依，大部分行業(yè)都不能夠受到直接和明確的法律約束，為誠信危機的發(fā)生提供了條件。 應(yīng)收賬款的存在 限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至于影響到企業(yè)的生存。 應(yīng)收賬款的存在規(guī)模 意味著企業(yè)未來的現(xiàn)金流入金額的大小。應(yīng)收賬款雖然只存在于資產(chǎn)負(fù)債表中，但應(yīng)收賬款的形成、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備又直接影 響著利潤表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)收賬款的增減變化會對企業(yè)對公司經(jīng)營發(fā) 展 產(chǎn)生很大的影響。如果一個公司應(yīng)收賬款一直處在余額偏大，尤其是壞賬損失的偏大狀況中，未來幾年內(nèi)將嚴(yán)重阻礙企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展壯大。應(yīng)收賬款對公司經(jīng)營發(fā)展的影響具體表現(xiàn)在如下幾個方面 : (1)報表不能反應(yīng)企業(yè)真實的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債情況。 (2)加速現(xiàn)金流出，使企業(yè)出現(xiàn)支付危機。 (3)收款周期延長，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤。 隨著商業(yè)信用的發(fā)展，商業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)為了擴大銷售，占有市場，往往較多地采用賒銷方式。以信用方式為主的結(jié)算形式已 日趨成為取代現(xiàn)金結(jié)算而占主導(dǎo)地位的企業(yè)間結(jié)算形式。但是越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)：雖然利潤表上的盈利數(shù)額非?？捎^，但實際上現(xiàn)金流量表上可供支配的自由現(xiàn)金流卻捉襟見肘。企業(yè)無法將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┲涞默F(xiàn)金流，從而無法把握 企業(yè)的現(xiàn)金支配。 3 華聯(lián)咖世家 應(yīng)收賬款管理 案例分析 咖世家（ Costa）是華特布雷德公司旗下所屬眾多品牌之一， 1971 年由一對意大利兄弟 Sergio 和 Bruno 組建成立。 2021 年，咖世家 (Costa)獲最佳國際特許經(jīng)營企業(yè)獎?？兰?(Costa)亦被英國專家和消費者評選為英 國最佳品牌 之一，并獲“知名品牌”稱號。 華聯(lián)咖世家（北京）餐飲管理有限公司，由北京華聯(lián)集團投資控股有限公司和英國華特布雷德公共有限公司（ Whitbread PLC）旗下的咖世家（ Costa）咖啡，以 1： 1 的出資比例共同成立的合資公司，共同開發(fā)中國大陸北方市場。華聯(lián)咖世家 餐飲管理有限公司 自 2021 年成立以來，負(fù)責(zé) COSTA COFFEE 北京、天津、山華聯(lián)咖世家 應(yīng)收賬款管理 案例 研究 第 5 頁 共 13 頁 東、遼寧、吉林、和黑龍江等中國北方地區(qū)的拓展運營與管理。 COSTA 已經(jīng)在全球 25 個國家和地區(qū)擁有了 1800 多家咖啡連鎖店，其中華聯(lián)咖世家餐飲管理有限公司負(fù)責(zé)運營的北方市場已經(jīng)開設(shè)了 60 余 家門店。 合資經(jīng)營過程中，作為 COSTA 母公司的 Whitbreat 集團大膽放權(quán)，讓熟悉中國情況的當(dāng)?shù)睾献髡咦鰶Q策，用全球統(tǒng)一的設(shè)計要求、培訓(xùn)體系、運營管理等標(biāo)準(zhǔn)去控制 經(jīng)營管理 質(zhì)量。華聯(lián)咖世家餐飲有限公司在運營中，華聯(lián)集團 為其 提供了強大的渠道 支持 。華聯(lián)集團擁有 70 家大型超市和百貨商場以及 10 家購物中心給 COSTA 提供了一條快速通道。依仗華聯(lián)， COSTA 能輕松獲得大型高檔商場的獨家進 駐權(quán)。 自華聯(lián)咖世家餐飲有限公司于 2021 年成立以來，迅速在北方市場擴張。 財務(wù)指標(biāo) 分析 2021 年 12 月 31 日，公司應(yīng)收賬款 1,277, 元，占流動資產(chǎn)的 %，占總資產(chǎn)的 %。 隨著公司大規(guī)模擴張， 在 2021 年，公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入111,215, 元，與上年同期相比增加了 %，同時應(yīng)收賬款大幅增加。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是銷售收入除以平均應(yīng)收賬款的比值，也就是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)，它說明應(yīng)收賬款流動的速度，用時間表 示的周轉(zhuǎn)速度是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也叫平均 應(yīng)收賬款回收期或平均收款期 ，表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項、轉(zhuǎn)為現(xiàn)金所需要的時間，等于 360 除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。用公式表示為： 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝當(dāng)期銷售凈收入 /應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 表 1 華聯(lián)咖世家 2021 年－ 2021 年應(yīng)收賬款有關(guān)財務(wù)指標(biāo) 項目 2021 年 2021 年 2021 年