【文章內(nèi)容簡介】 結(jié)果的會計(jì)處理，中國和國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。 第 11 頁 共 26 頁 根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號第 37 和 38 段對重估價(jià)的規(guī)定，對于股份公司成立后新建的固定資產(chǎn)，評估增值直接增加股東權(quán)益，評估減值計(jì)入當(dāng)期損益。對于 1999 年 已經(jīng)評估（原估）的資產(chǎn)，分 4 種情況進(jìn)行處理：（ 1）原估增值的，重估也增值的，計(jì)入股東權(quán)益；（ 2）原估增值的，重估減值的，先沖減原估增值計(jì)入股東權(quán)益的部分，如有余額再計(jì)入當(dāng)期損益；（ 3） 原估減值的，重估也減值的，計(jì)入當(dāng)期損益；（ 4）原估減值的，重估增值的，先將原估減值計(jì)入損益的部分確認(rèn)為當(dāng)期收益，如有余額再計(jì)入權(quán)益。 需要特別注意的是，由于這次重估資產(chǎn)采取重置成本法，因此，按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號 — 資產(chǎn)減值》第 4 條第 2 款的規(guī)定，各地區(qū)公司還必須再運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號的規(guī)定，來確認(rèn)上述全部煉油裝置和化工裝置是否可能已經(jīng)減值，即采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法來確認(rèn)。 根據(jù)現(xiàn)行中國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營過程中進(jìn)行的資產(chǎn)評估結(jié)果無須進(jìn)行會計(jì)處理。但在中國會計(jì)準(zhǔn)則和 制度下，同樣需要采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值。國際會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值的方法實(shí)質(zhì)上與中國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)規(guī)定一致。因此無論是在國際會計(jì)準(zhǔn)則下，還是在中國會計(jì)準(zhǔn)則和制度下，此次評估結(jié)果只能作為確認(rèn)資產(chǎn)減值的參考因素，但絕不能直接用來確認(rèn)資產(chǎn)減值，這一點(diǎn)希望大家務(wù)必 第 12 頁 共 26 頁 高度重視。 13 家煉化地區(qū)公司資產(chǎn)評估后，中國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的折舊將出現(xiàn)較大差異，地區(qū)公司必須建立兩套資產(chǎn)系統(tǒng)來計(jì)算折舊，以確保兩個(gè)準(zhǔn)則下折舊數(shù)額的準(zhǔn)確性。 固定資產(chǎn) 對于使用安?；稹⒓夹g(shù) 開發(fā)費(fèi)購建的固定資產(chǎn)的核算要求明確如下：按照股份公司 2024 年度決算工作會議的精神，使用返還的安?；?、技術(shù)開發(fā)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)提累計(jì)折舊，對于這類固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理；如果這部分資金返還用于某些項(xiàng)目建設(shè)并發(fā)生項(xiàng)目在建的情況時(shí)，仍通過 “ 在建工程 ”科目核算。將來該項(xiàng)在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)，同時(shí)仍應(yīng)按照其中使用返還的安?；?、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的金額，一次性計(jì)提累計(jì)折舊。 合并報(bào)表 按照股份公司合并報(bào)表會計(jì)政策規(guī)定，直接或間接擁有超過50%權(quán)益性資本，或可控制其經(jīng)營活動的子公司納入合并報(bào)表。今 年大連西太平洋石化公司、中油和黃信息技術(shù)有限公司等繼續(xù)采用權(quán)益法核算，但不納入合并報(bào)表范圍。 編制合并報(bào)表的單位，應(yīng)嚴(yán)格按照《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的規(guī)定抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤，規(guī)范運(yùn)作，并保持一貫性，不得隨意調(diào)整合并口徑，并按 2024 年決算的要求上報(bào)母公司報(bào)表。 根據(jù)集團(tuán)公司要求，對于資產(chǎn)歸屬于集團(tuán)公司、由股份公司 第 13 頁 共 26 頁 代管的慶陽石化、寧夏大元等煉化企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從今年起，先由股份公司按規(guī)定程序?qū)徍撕笤俎D(zhuǎn)報(bào)集團(tuán)公司。 壞賬核銷 地區(qū)公司應(yīng)嚴(yán)格按照《關(guān)于印發(fā)債務(wù)重組和 壞賬核銷管理暫行辦法的通知》（石油財(cái)字 [2024]29 號）的有關(guān)規(guī)定，作好壞賬核銷工作。對于單筆金額在 5 萬元以下，形成時(shí)間在 1999 年以前，有證據(jù)表明確實(shí)無法收回，且全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的欠款，根據(jù)成本效益原則，各地區(qū)公司可視壞賬做核銷處理，但應(yīng)同時(shí)報(bào)股份公司清欠辦備案。 工資提取及福利費(fèi)支出 各地區(qū)公司在提取工資總額時(shí)，不得出現(xiàn)計(jì)劃外提取現(xiàn)象發(fā)生，并合理控制進(jìn)度，避免同期對比波動異常。對國際準(zhǔn)則下的外雇工所發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)列入到損益表的員工工資及福利費(fèi)支出項(xiàng)目。不能將應(yīng)列入福利費(fèi)的支出 在成本費(fèi)用核算，并且福利費(fèi)支出不得出現(xiàn)赤字。 干井核銷及費(fèi)用化 在干井核銷及費(fèi)用化處理問題上，要求各油田公司按季度進(jìn)行單井分析，也可根據(jù)歷史資料確認(rèn)一個(gè)成功率，根據(jù)這個(gè)成功率將本期探井支出及時(shí)予以資本化和費(fèi)用化。 三、科學(xué)規(guī)范地進(jìn)行會計(jì)核算 重視確認(rèn)、計(jì)量工作 第 14 頁 共 26 頁 國際慣例中的會計(jì)是一個(gè)包括由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)組成的完整系統(tǒng)。長期以來我們財(cái)務(wù)人員一直比較重視“ 記錄 ” 和 “ 報(bào)告 ” 這二個(gè)環(huán)節(jié)，而對確認(rèn)和計(jì)量工作重視不夠，使會計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷 售缺乏了解。這是我們會計(jì)核算的薄弱環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求會計(jì)人員對確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程進(jìn)行控制，提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。 1998 年的《股份有限公司會計(jì)制度》和 2024 年的《企業(yè)會計(jì)制度》，特別是若干會計(jì)準(zhǔn)則，包括了會計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)等過去認(rèn)為是財(cái)務(wù)制度規(guī)定的內(nèi)容。股份公司成立以后，我們一直強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理的職能應(yīng)當(dāng)從核算向管理分析、決策支持轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)會計(jì)集中核算為這種轉(zhuǎn)變提供了可能。這大大加強(qiáng)了會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量工作，完全符合新制度新準(zhǔn)則的要求。 幾 年來，我們的計(jì)量、確認(rèn)工作有所加強(qiáng)，但仍需提高。個(gè)別地區(qū)公司日常對當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債和損益有重大影響的會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、核算不及時(shí)，而主要集中在年底進(jìn)行處理，如油氣開發(fā)支出、探井等未嚴(yán)格按照實(shí)際工程進(jìn)度確認(rèn)已發(fā)生的支出，造成資產(chǎn)不實(shí)、成本變動異常，各月度損益波動不合理。各地區(qū)公司對會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 正確使用會計(jì)科目，規(guī)范其它應(yīng)收款科目核算 各地區(qū)公司應(yīng)加快結(jié)算進(jìn)度，控制應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、 第 15 頁 共 26 頁 應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的增長。其它應(yīng)收款科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外 的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括地區(qū)公司支付的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。要嚴(yán)格區(qū)分其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的核算范圍，屬于預(yù)付賬款核算的工程款、材料款等不應(yīng)列入其他應(yīng)收款。 及時(shí)簽認(rèn)內(nèi)部購銷及往來賬款 各地區(qū)公司必須嚴(yán)格按照股份公司《關(guān)于印發(fā)中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)部產(chǎn)品勞務(wù)購銷及往來核對管理辦法的通知》（ [2024]179 號）文件精神及決算會議要求，在認(rèn)真做好內(nèi)部購銷及往來對賬簽認(rèn)工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、準(zhǔn)確 、完整的填報(bào)內(nèi)部購銷及往來報(bào)表。板塊間的產(chǎn)品互供價(jià)格，沒有總部的批文，不能人為地調(diào)整。 購銷及往來雙方應(yīng)密切配合，認(rèn)真核對購銷產(chǎn)品所屬板塊及數(shù)量、金額，嚴(yán)禁串板塊填報(bào)。各單位應(yīng)在確保金額無誤的同時(shí)，嚴(yán)格核對購銷產(chǎn)品數(shù)量，避免因數(shù)量差異導(dǎo)致價(jià)格異常波動，對于價(jià)格明顯偏離市場價(jià)的，應(yīng)說明原因。為保證賬表一致，雙方要負(fù)責(zé)任地簽認(rèn)。同時(shí)，各單位要將經(jīng)雙方單位簽認(rèn)的《股份公司內(nèi)部單位購銷簽認(rèn)單》和《股份公司內(nèi)部單位往來簽認(rèn)單》整理留存，以備查證。