【文章內(nèi)容簡介】 個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。 個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題 ? （ 1）個人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項目繳納個人所得稅。 ? （ 2）對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收 （ 3）對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。 ? ◆ 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。 ◆合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。 ? （ 4）對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售 1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；對個人轉(zhuǎn)讓自用 5年以上，并且是家庭唯一生 “ 三費一金 ” 個人所得稅政策問題 ? （ 1）企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （ 2）根據(jù) 《 住房公積金管理條例 》 、 《 建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見 》 （建金管 [2021]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （ 3）個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。 酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題 ? 酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) 租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。 個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還納稅問題 ? 個人投資者從其投資企業(yè)（除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。 個人投資者用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買家庭財產(chǎn)納稅問題 ? 個人獨資、合伙企業(yè)的個人投資者用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出，以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)對個人投資者的利潤分配，作為投資者個人生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。 ? 除個人獨資、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。 外籍人員在中國取得工資、薪金所得納稅問題 ? 外籍人員因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資、薪金所得，無論是否由中國境內(nèi)或境外的企業(yè)或雇主支付或負(fù)擔(dān)，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得，除依照中國政府參加的國際條約、簽定的稅收協(xié)定或者有關(guān)政策規(guī)定可以免稅或減稅以外，都應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 ? 外籍人員適用的稅率和速算扣除數(shù)與中國公民相同。但是，外籍人員在計算應(yīng)納稅所得額時，可以在每月 1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再減去附加減除費用 3200元。 外籍專家在中國取得工資、薪金所得免予繳納個人所得稅問題 ? （ 1）根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； ? （ 2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家； ? （ 3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家； ? （ 4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家； ? （ 5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； ? （ 6）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； ? （ 7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 個人擔(dān)任董事職務(wù)而取得董事費納稅問題 ? 個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，按勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 個人從非任職單位取得的獎金納稅問題 ? 個人從非任職單位取得的獎金，除免稅的獎金外，不論其來源于何處，不屬于稅法規(guī)定的工資、薪金所得項目，應(yīng)按偶然所得或其他所得，適用 20%的稅率計算繳納個人所得稅。 1 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入納稅問題 ? （ 1）一次性補(bǔ)償收入。個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄋ谑∈校┥夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅 ；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。 ? 計算方法為：個人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按 實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12年計算 。 ? 例： 張某在振華鋼廠工作 20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金 16萬元，同時，從 16萬元中拿出 1萬元替張某繳納 “ 四金 ” ，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為，張某應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)按以下步驟計算： 免納個人所得稅的部分=18000 3+10000=64000元；應(yīng)納個人所得稅的部分 =16000064000=96000元。 ? 將張某應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作 20年，但最多只能按 12年分?jǐn)偅?96000247。 121600=6400元 ,對應(yīng)稅率為20%,速算扣除數(shù)為 375元 。應(yīng)納個人所得稅稅額=（ 6400 20%375） 12=10890元。 ? （ 2）退職費收入。對于個人取得的退職費收入，可按照上述一次性補(bǔ)償收入的辦法計算繳納個人所得稅。稅法另有規(guī)定的除外。 ? （ 3）安置費收入。對于企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費收入，免納個人所得稅。 1 個人從單位取得住房、電腦、汽車等實物所得納稅問題 ? 個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購買住房、電腦、汽車的實際支出金額計算繳納個人所得稅。 ? 另外，個人參加單位組織的免費旅游以及個人認(rèn)購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等，也應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 1 實行年薪制和績效工資納稅問題 ? 在實行年薪制和績效工資的單位，個人平時按月取得的生活費或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。年終取得的年薪和績效工資，應(yīng)按全年一次性獎金計稅辦法計算繳納個人所得稅。 三、 關(guān)于工資薪酬的新規(guī)定 （一）企業(yè)所得稅前列支職工薪酬的最新規(guī)定 ? 計稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整 :自 2021年 7月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 對企業(yè)在 2021年 6月 30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行， 超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后 6個月扣除。 (二稅合并籌劃思路 ) 工資薪金支出包括 :基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 ? 企業(yè)發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出； (1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； (2)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； (3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費等 )； (4)各項勞動保護(hù)支出； (5)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； (6)雇員離退休、退職待遇的各項支出； (7)獨生子女補(bǔ)貼； (8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金： (9)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 ? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工、但下列情況除外： (1)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； (2)已領(lǐng)取養(yǎng)老金失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； (3)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 （二）企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 9 號 ——職 工 薪 酬 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 四、對 納 稅 籌 劃 的 基 本 理 論 認(rèn) 識 依法納稅的新理念 美國知名大法官漢德曾言： “ 法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。 ” 這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。 ? 什 么 是 納 稅 籌 劃 納稅籌劃的概念 ● 納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃等； ● 主要是指利用國家稅收政策的彈性，通過對經(jīng)濟(jì)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的； ●其性質(zhì)上是一種合理、合法的維權(quán)行為。 納 稅 籌 劃與偷稅的性質(zhì)區(qū)別 ? （ 1）手段差別；偷稅是采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。 ? （ 2）時間差別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。 稅務(wù)策劃是納稅人通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)成本的行為。 中高收入者開展納稅籌劃的前提條件 ? （一）稅收法治的完善 ? 稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治的完善的基本前提條件是稅收立法的完善。稅收法治的完善之所以是稅收籌劃的前提條件是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動，而如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否處于法律所允許的范圍內(nèi)，也就無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法避稅甚至偷稅，另一方面，稅法不健全，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，而沒有必要進(jìn)行耗費精力和人力、物力的稅收籌劃行為。 ? 稅收籌劃首先在稅收法治比較完善的國家興起也在某種程度上驗證了我們的觀點。我國在很長一段時間沒有出現(xiàn)稅收籌劃，甚至沒有人提出稅收籌劃，與我國稅收法治建設(shè)的水平較