【正文】 新”是一條永遠不變的市場競爭法則，技術(shù)革新和革命、生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)代化會大幅度降低成本。關(guān)鍵績效指標（ KPI）的設(shè)置過程中，一定不能忽視同員工的溝 通，在績效管理循環(huán)中，績效目標一定要通過管理者和員工經(jīng)過充分溝通，雙方共同確定和完成。關(guān)鍵績效指標（ KPI）的設(shè)置，要能有效地闡釋與傳播企業(yè)戰(zhàn)略，使員工個人目標與企業(yè)戰(zhàn)略相契合，使關(guān)鍵績效指標（ KPI）成為企業(yè)戰(zhàn)略實施的工具。 塑造企業(yè)成本 文化，實現(xiàn)成本的有效控制。三是把內(nèi)部承包、內(nèi)部銀行、內(nèi)部核算、經(jīng)營調(diào)度進行有機結(jié)合，建立科學(xué)合理的責(zé)任會計核算體系。所以說 ,沒有質(zhì)量保證的低成本只能是一種無效的成本，我們要考慮的是怎樣在產(chǎn)品的低成本與產(chǎn)品的質(zhì)量之間來尋求一個完美的平衡點。其二要發(fā)揮內(nèi)部銀行的結(jié)算作用，對原材料耗費按定額結(jié)算，對大型材料、配件和工作面安裝回撤用料按計劃結(jié)算，對輔助材料按財務(wù)部門下達的控制指標實行限額結(jié)算。企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略能否成功，關(guān)鍵看企業(yè)能否有效降低成本，因此將加強成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略目標，在控制成本的戰(zhàn)略目標下，運用平衡計分卡將企業(yè)目標分解為財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF）和每個層面關(guān)鍵績效指標（ KPI）。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略主要倡導(dǎo)的是 制造 企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身在經(jīng)營過程當中所涉及到的所有成本，努力通過企業(yè)的各種措施來降低該成本，使得企業(yè)以比較低廉的價格來銷售產(chǎn)品，并使顧客認同企業(yè)的這種價格策略，并使企業(yè)在滿足顧客需求的前提下實現(xiàn)自身的利潤回報 [3]。 四、總結(jié)性評論 為彌補企業(yè)成本核算制度缺陷、提升企業(yè)成本信息質(zhì)量和實現(xiàn)企業(yè)成本核算國際趨同，研究 制定統(tǒng)一成 本核算制度是必要的并且是迫切的。 由于 估 計成本制度是一種不完整的成本會計制度（主要用于確定產(chǎn)品售價），目前企業(yè)采用的成本會計制度主要是實際成本 制度和標準成本制度。這樣就形成了“企業(yè)會計制度 —— 企業(yè)會計準則 —— 企業(yè)成本核算制度、小企業(yè)會計制度 —— 小企業(yè)會計準則 —— 小企業(yè)成本核算制度、金融企業(yè)會計制度 —— 企業(yè)會 計準則 —— 金融企業(yè)成本核算制度”的企業(yè)會計規(guī)范總體架構(gòu) （如圖 1） 。（ 1）在準備階段，深入調(diào)研我國企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，精心研究國外成本核算制度（包括成本會計準則）的形成過程、模式選擇、體系結(jié)構(gòu)、實施效果等。由此可見，統(tǒng)一成本核算制度為注冊會計師執(zhí)行成本審計提供了審計標準，而注冊會計師審計則推動了統(tǒng)一成本 核算制度在企業(yè)的應(yīng)用，統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)該與注冊會計師審計準則相協(xié)調(diào)。 其次， 企業(yè) 成本核算制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要子系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有助于提升企業(yè)成本信息質(zhì)量。 由于 我國 成本核算實務(wù)與國際成本核算慣例的差異較大， 企業(yè) 無法在規(guī)定時間內(nèi)按照國際成本核算慣例提供反傾銷調(diào)查所需要的各種成本信息，這就使得 我國企業(yè)在 反傾銷應(yīng)訴 中 處于 極度不利的 地位 ，反傾銷案件 “ 十有八九 ” 以我國企業(yè)敗訴而告終。 從這個意義上講，深化企業(yè)成本核算制度改革、 制定 統(tǒng)一的 成本核算制度是非常必要的。本文首先從彌補成本核算制度缺 陷、提升企業(yè)成本信息質(zhì)量和實現(xiàn)成本核算國際趨同三個角度闡述了 制定統(tǒng)一成本核算制度的動因脈絡(luò) ，繼而探討了 制定 統(tǒng)一成本核算制度過程中需要處理好的四個關(guān)系：統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)會計準則體系的關(guān)系、統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范 體系的關(guān)系、統(tǒng)一成本核算制度與注冊會計師審計準則的關(guān)系以及統(tǒng)一成本核算制度與國際成本核算慣例的關(guān)系， 并 具體分析了統(tǒng)一成本核算制度的 構(gòu)建 路徑 、框架體系 和關(guān)鍵內(nèi)容。 當今企業(yè)產(chǎn)品的成 本結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，間接費用所占比重大大提高，而分行業(yè)的成本核算制度 所采用的間接費用分配方法過于簡單，直接導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算結(jié)果 不準確。 這是實現(xiàn)我國企業(yè)成本核算制度國際趨同的內(nèi) 在動力。因此，企業(yè)成本核算的直接目的是計算企業(yè)產(chǎn)品（或服務(wù)）的成本，為對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告提供相關(guān)信息，實際上是為內(nèi)外部信息使用者提供決策有用的信息。按照我國注冊會計師審計準則的要求，注冊會計師應(yīng)當對企業(yè)會計報表是否符合企業(yè)會計準則體系等相關(guān)會計規(guī)范發(fā)表審計意見。目前各子課題組已按照分工要求和速度安排在全國范圍內(nèi)采用企業(yè)座談、調(diào)查問卷等多種形式 對我國企業(yè)的成本核算和管理狀況開展廣泛調(diào)研。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。第二， 統(tǒng)一成本核算制度的制定目標不完全等同于企業(yè)成本核算目標，制定統(tǒng)一成本核算制度的目標至少應(yīng)包括：（ 1）促進企業(yè)成本核算的統(tǒng)一性，增強企業(yè)成本信息的可比性，提升企業(yè)成本信息的質(zhì)量；（ 2） 推廣應(yīng)用先進 成本核算方法，提高企業(yè)成本管理水平； （ 3）實現(xiàn) 企業(yè) 成本核算制度的國際趨同，有效應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查。 在市場經(jīng)濟條件下，成 本信息作為企業(yè)的內(nèi)部機密信息，其外部化可能會給企業(yè)帶來巨大的 信 息披露成本，而資本市場投資者等外部信息使用者可以通過企業(yè)財務(wù)報告 的“存貨”、“營業(yè)成本”、“銷售費用 ”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等報表項目 以及報表附注 來獲取企業(yè)的成本 費用 信息，因此不宜對企業(yè)成本信息 披露 的 要求過高。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過有效途徑降低成本，使企業(yè)的全部成本低于競爭對手的成本，甚至是同行業(yè)中最低的成本，從而獲得競爭優(yōu) 勢的一種戰(zhàn)略 [2]。在明確 策略目標以后，還要將每個方面策略目標細化為關(guān)鍵績效指標（ KPI），對關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF）進行定量，才能將企業(yè)戰(zhàn)略落到實處，使績效考核有據(jù)可循，從而保障戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 加強存貨管理，突出重點，努力節(jié)支降耗。具體指標體系如表 2所示： 表 2：客戶層面績效指標 關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF） 關(guān)鍵績效指標 （ KPI） 評價方法 產(chǎn)品質(zhì)量 產(chǎn)品合格率 產(chǎn)品返修率 產(chǎn)品退換率 定量 定量 定量 客戶服務(wù) 客戶滿意度 投訴數(shù)量 定量 定量 客戶盈利性 需求側(cè)管理 品牌認可度 定性 定量 /定性 公共關(guān)系 企業(yè)形象建設(shè) 公共危機處理 定量 /定性 定性 上表中的關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF）中，產(chǎn)品質(zhì)量和客戶服務(wù)無疑占著至關(guān)重要的地位。 企業(yè)按照價值鏈分析方案，要以科學(xué)管理為重點，進一步推動實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。因此，必須采用必要的手段將風(fēng)險控制在最低，有效地降低風(fēng)險、避免風(fēng)險，從而降低風(fēng)險成本。目前，很多企業(yè)的關(guān)鍵績效指標（ KPI）過于粗糙，指標體系不完善 ，或是過于瑣碎，重點不突出，大大影響了企業(yè)的戰(zhàn)略管理和績效考評。它樹立戰(zhàn)略績效的理念對提高制造企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略執(zhí)行力意義重大而深遠。最后還不能忽視策略的回饋與學(xué)習(xí)，判別和糾正策略計劃，修正關(guān)鍵績效指標（ KPI），以使企業(yè)戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。要提高人才素質(zhì)就要保證員工有足夠的培訓(xùn)時間，并用人均營業(yè)收入和產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新率對員工的培訓(xùn)效果進行考核。關(guān)鍵績效指標（ KPI）的設(shè)計既要考慮到管理的安全性和先進性，又要保證流程運行的合理性和流暢性，因此可以用以下指標來進行衡量。建立企業(yè)內(nèi)部銀行構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部資金市場體系，把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入模擬市場運行。為此，必須從以下方面控制關(guān)鍵驅(qū)動因素： 生產(chǎn)產(chǎn)量越大，單位平均成本越低。平衡計分卡將財務(wù)與非財務(wù)指標結(jié)合在一起，相互補充，在定量評價與定性評價之間、企業(yè)的長期發(fā)展與短期經(jīng)營之間尋求平衡，并以此為基礎(chǔ)來完成績效管理和戰(zhàn)略實施過程。 【 關(guān)鍵詞 】 成本領(lǐng)先，平衡計分卡，關(guān)鍵驅(qū)動因素，關(guān)鍵績效指標 【 Abstract】 It is necessary for the enterprise to study concepts of advanced cost management, to improve the level of cost management and to implement the cost leadership strategy. This paper focuses on how to depose the goal of cost leadership strategy by the Balanced Scorecard (BSC) and exploit the critical success factors (CSF) and the key performance Indicator (KPI) associated with the enterprise cost management and the business strategy. This paper constructs the new model of the cost management by the strategic and technical level, and provides references for the enterprises to the implementation of cost leadership strategy. 【 Key words】 Cost leadership strategy, Balanced Scorecard, Critical success factors, Key performance Indicator 隨著經(jīng)濟和社會科技的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求個性 化、多變化和企業(yè)產(chǎn)品多元化和獨特化，企業(yè)國際化趨勢日趨加快，制造 企業(yè)全球性競爭也越來越激烈。另外， 由于企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求不同，不同的企業(yè)所應(yīng)采用的成本計算方 法也應(yīng)有所差異，因此應(yīng)規(guī)定各種成本計算方法的適用條件。因此，制定既立足于我國基本國情、又與國際成本核算慣例趨同 的統(tǒng)一成本核算制度是一項極其復(fù)雜的工作。 一方面 ，從國外成本核算規(guī)范的模式來看，統(tǒng)一是大勢所趨， 但并不完全排斥 行業(yè)成本核算規(guī)范。此