【正文】 ，說明企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又運用到哪里去。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說明銷售收入實現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。該比率說明企業(yè)在存貨、應(yīng)收賬款、負債等管理上的成效。當(dāng)然，這并不意味著投資者的每股股票就可以獲取許多股利。二、對企業(yè)現(xiàn)金流量來源和現(xiàn)金流量用途及其風(fēng)險性，償還債務(wù)和支付股利占凈現(xiàn)金流量的比重分析（一）企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力的比率。第三，現(xiàn)金流量分析中其他應(yīng)注意的問題。比率越高，說明醫(yī)院償債能力越強?，F(xiàn)金流入包括：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，對外投資支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第二，投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（1）償債能力分析：反映醫(yī)院短期償債能力長期償債能力。通常情況下，對于一個正常運營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負相間。當(dāng)然，短時期內(nèi)使用過多的現(xiàn)金用于償債，可能引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。比率越大，說明企業(yè)支付現(xiàn)金股利能力越強。這個比率表明經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量偏離正常情況下應(yīng)達到的水平程度，其標(biāo)準(zhǔn)值應(yīng)為1。、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入比較?，F(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險以及預(yù)測企業(yè)未來前景方面，具有十分重要的作用，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有助于評價公司的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)濟活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息?，F(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金流量凈增加額”為正數(shù)時，說明企業(yè)支付能力較強；反之則較差，財務(wù)狀況惡化。（5）成長能力分析企業(yè)要實現(xiàn)自身規(guī)模的不斷擴大，長期資產(chǎn)的規(guī)模必然增加；反映在現(xiàn)金流量表中即投資活動中的現(xiàn)金流出量要大幅度提高。當(dāng)期投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是以前投資現(xiàn)金支出的結(jié)果，而當(dāng)期籌資活動的現(xiàn)金流出則是以前籌資現(xiàn)金流入的還本和付息額。資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計準(zhǔn)則所肯定，實際上它是對傳統(tǒng)報表——資產(chǎn)負債表和利潤表的有益補充。二、現(xiàn)金流量表的編制直接法直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，直接按類別列示各項現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的分析結(jié)構(gòu)分析首先要分析現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)營、投資、籌資三者對現(xiàn)金凈流量的貢獻。2）營運能力：銷售收現(xiàn)率，即本期銷售收現(xiàn)除以期初應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)余額減預(yù)收帳款余額加本期銷售收入。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費用5000貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=5000元。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。1經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為1000元。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務(wù)人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。即可供支付一個季度的資金需求。在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項目進行具體分析、分解，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據(jù)其中貨款收入部分進行調(diào)整，其他業(yè)務(wù)收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費用、管理費用中支付給職工的部分要分解出來，財務(wù)費用、管理費用也要進行分析、分解，這使得報表的編制非常復(fù)雜和難以掌握。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因為各項流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。［4］ 宋娟.《財務(wù)報表分析從入門到精通》［M］.北京：機械工業(yè)出版社,2010,（1）。而要揭示現(xiàn)金狀況變化的原因，就必須對影響現(xiàn)金流量的各種因素進行全面分析，區(qū)分出預(yù)算或計劃中安排的與因偶發(fā)性原因而引起的不同情況，并對由此產(chǎn)生的實際與預(yù)算的差異展開分析。因為會計利潤容易受到人為操縱等原因，企業(yè)當(dāng)前的收益質(zhì)量往往受到一定影響。但是并非這兩個比率值越大越好，這是因為現(xiàn)金的收益性較差，若現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金增加額”項目數(shù)額過大，則可能是企業(yè)現(xiàn)在的生產(chǎn)能力不能充分吸收現(xiàn)有資產(chǎn)，使資產(chǎn)過多地停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上，從而降低了企業(yè)的獲利能力。2008年10月9日，中國金屬在新加坡發(fā)出的公告顯示，10月10日起，中國金屬正式停牌。這一比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強。一般而言，該比率的值應(yīng)大于1，這樣企業(yè)才能在不增加負債的情況下維持簡單再生產(chǎn)，它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能力，在某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)盈利水平高低。計算公式為：經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/流通在外的普通股數(shù)?？梢苑从吵銎髽I(yè)收現(xiàn)能力強，壞賬風(fēng)險小，其營銷能力一般較強；如果企業(yè)的現(xiàn)金凈額主要是投資活動產(chǎn)生的，甚至是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而增加的，這可能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱，從而處置非流動資產(chǎn)以緩解資金矛盾，但也可能是企業(yè)為了走出困境而調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；如果企業(yè)現(xiàn)金凈增加額主要是由于籌資活動引起的，意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利，它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大，才能滿足償付的需要，否則，企業(yè)就可能承受較大的財務(wù)風(fēng)險。另外還可以對業(yè)務(wù)活動的流入、流出比進行計算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。列示醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入的收現(xiàn)數(shù)，醫(yī)療業(yè)務(wù)總支出的付現(xiàn)數(shù)，以現(xiàn)金收支表達各項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流量。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用主要有：反映醫(yī)院的現(xiàn)金流量，有助于醫(yī)院上級主管部門：醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，有助于醫(yī)院合理使用現(xiàn)金，規(guī)劃未來；了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院償還債務(wù)和對外籌資的能力；有助于報表使用者分析本期收支結(jié)余與現(xiàn)金流量間差異的原因；通過對報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動的分析，全面了解醫(yī)院的財務(wù)狀況。流入與流出之差為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。（4）現(xiàn)金運營能力分析：反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力，比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金的使用效率越高。因此，在進行現(xiàn)金流量分析時，必須結(jié)合資產(chǎn)負債表、收入支出總表等其他報表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運用相關(guān)數(shù)據(jù)，只有這樣才能對醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀的評價。（二）企業(yè)償付全部債務(wù)能力的比率。計算公式為：經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/資本支出總額。（一）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表比較分析在分析企業(yè)償債能力時，首先要看企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務(wù)。通過現(xiàn)金流量表分析，可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入流出及結(jié)余情況，從而正確評價企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題，正確評價企業(yè)當(dāng)期及以前各期取得的利潤的質(zhì)量，科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，從而為其科學(xué)決策提供充分、有效的依據(jù)。分析企業(yè)的償債能力，首先應(yīng)看當(dāng)期現(xiàn)金在滿足了生產(chǎn)基本支出后，是否還足夠用于償還到期債務(wù)本息。其值越大，表明所有者投資的回報能力越強。（6）多表并看，將現(xiàn)金流量與其他報表的有關(guān)項目結(jié)合進行分析由于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有內(nèi)在邏輯關(guān)系，可以從另外兩張報表各項目的變動中尋找企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量增減的實質(zhì)。如在籌建期或投產(chǎn)期，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量較少，籌資活動的現(xiàn)金流量較多，而在成熟期則相反。從財務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負債表中各項目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)金變動外，其他資產(chǎn)、負債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據(jù)利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。對處于成熟期的企業(yè)，投資活動和籌資活動趨于正?；蜻m當(dāng)萎縮，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入是否有保障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關(guān)注企業(yè)是否過分支付股利，有無資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業(yè)外收入。本例中企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來的發(fā)展作適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)投入。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。財務(wù)費用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息1投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）1遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）1存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額包含的在建工程計提數(shù)）（期末總額包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)期末數(shù)）（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅已交稅金）+消費費+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）1收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入1購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）1投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金1支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到