【正文】 稅發(fā)票對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級。例如：“營改增”后，購買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時(shí)間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理?！盃I改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。（五）企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。所以，企業(yè)一定要加強(qiáng)對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間，要對競爭對手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價(jià)格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點(diǎn)。因此，企業(yè)要組織安排會計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元。從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對“營改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢需要。三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)?！盃I改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平?？梢?，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項(xiàng)目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對這兩個(gè)方面的進(jìn)項(xiàng)稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項(xiàng)不存在，成本負(fù)擔(dān)減輕后，利潤就會因此增加。“營改增”可進(jìn)一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，合理評估企業(yè)現(xiàn)有工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，作出科學(xué)測算和調(diào)整。在成本方面，如果原有的成本以及費(fèi)用維持不變，同樣也會出現(xiàn)成本費(fèi)用降低的情況，具體幅度則主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。其次，為了提高“營改增”以后經(jīng)營管理的專業(yè)化水平，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置必要的稅務(wù)管理部門，合理選配人員專職開展“營改增”以后的相關(guān)稅務(wù)工作人員?，F(xiàn)本文結(jié)合建筑業(yè)實(shí)際情況，分析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響，制定對策，更好的維護(hù)企業(yè)利益，推進(jìn)“營改增”。最后，“營改增”后，增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，會促進(jìn)建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時(shí)更新技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。同時(shí)，“營改增”有助于遏制違法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。企業(yè)還需要加強(qiáng)資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的支付壓力?！盃I改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1] 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局，關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通 知，財(cái)稅 [2011]110 號[2]戴國華：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2012，（03）[3]“營改增”試點(diǎn)下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的思考[J].新會計(jì)，2012（09）.[4][J].財(cái)政監(jiān)督版,2012,(07)[5][J].(01)[6]趙桂花.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].(26)第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點(diǎn)，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。對于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營模式。建筑施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100247。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。這些特點(diǎn)對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營銷策略隨著營改增的實(shí)施，市場的價(jià)格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。2013 年8 月1 日開始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。營改增對于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計(jì)人員的要求更高了。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源?；谠摻Y(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。工程項(xiàng)目管理。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識，能夠有效識別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在這一鏈條中，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少交稅款，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅款。其次，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其進(jìn)項(xiàng)來源進(jìn)行有針對性的管理。“營改增”后，建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備、庫存材料等固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)后，將降低成本入賬的金額，同時(shí)企業(yè)營業(yè)稅取消，期末余額減少，可能會導(dǎo)致建筑企業(yè)在短期內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債同比下降，流動資產(chǎn)與流