【正文】 本=（20 000萬(wàn)元+8 000萬(wàn)元+4 000萬(wàn)元）/80 000平方米=4 000（元/平方米）視同銷售成本=4 000元/平方米5 000平方米=2 000（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品20 000 000（5）計(jì)算安置房視同銷售營(yíng)業(yè)稅，由于山東省銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格的成本利潤(rùn)率為10%，則：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1營(yíng)業(yè)稅稅率）=2 000（1+10%）/（15%）=2 （萬(wàn)元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 5%=（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1 157 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1 157 900三、個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理：（一）營(yíng)業(yè)稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]969號(hào)）規(guī)定，國(guó)家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行城市改造的搬遷安置，具體由政府土地收儲(chǔ)中心受國(guó)土資源部門的委托將拆遷安置的土地先行收回進(jìn)行重新規(guī)劃，妥善處理好出讓地塊內(nèi)的土地收購(gòu)和房屋拆遷安置補(bǔ)償事項(xiàng)，再通過(guò)招標(biāo)、拍賣形式將土地使用權(quán)出讓。二、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不論是何種補(bǔ)償方式，有一點(diǎn)是相同的。首先，上述兩例賬務(wù)處理所依據(jù)的文件分別適用于不同性質(zhì)的企業(yè)，不可隨意選擇，是內(nèi)資企業(yè)就要按財(cái)企[2005]123號(hào)辦，是外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)就要按國(guó)稅函[2003]115號(hào)辦。福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號(hào)）規(guī)定：一、拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此我們認(rèn)為：新址的“七通一平”支出是應(yīng)資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)看，長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建支出都不能直接從政府撥款中核銷。（2）搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理①對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）的規(guī)定，一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)這一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的取得目前較常見(jiàn)的有以下幾種處理方式：(1)掛賬不處理。拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得不是從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生的；且并未向其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，只是一種損失的補(bǔ)償。股權(quán)收購(gòu)后，乙公司持有甲公司20%的股權(quán)，甲公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元，則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額200萬(wàn)元（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）。被收購(gòu)企業(yè)股東發(fā)生變更，應(yīng)根據(jù)被收購(gòu)股權(quán)、股份的比例調(diào)整實(shí)收資本（股本）明細(xì)科目。如果是用非現(xiàn)金資產(chǎn)支付補(bǔ)價(jià)，也應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。企業(yè)只能按清理固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）等進(jìn)行賬務(wù)處理。稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]520號(hào) 20090917)：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，政府收回土地使用權(quán)的正式文件如何掌握以及納稅人進(jìn)行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。若無(wú)任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。（二）資產(chǎn)收購(gòu)的特殊處理如果受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓方取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。其具體內(nèi)容包括：因拆(搬)遷而清理的固定資產(chǎn)的凈損失；因拆(搬)遷而發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用；作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)；拆(搬)遷期間的停工損失；不再重置時(shí)安置職工的費(fèi)用支出；同拆(搬)遷有關(guān)的其他費(fèi)用支出。三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。為穩(wěn)健起見(jiàn)，對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)（而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積），在以后根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。（2）滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)文件是以當(dāng)時(shí)大部分國(guó)有企業(yè)使用的土地均為無(wú)償劃撥地這一背景制定的，因此其中涉及“通過(guò)政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入”的處理問(wèn)題，而這一問(wèn)題對(duì)于使用土地的性質(zhì)為出讓或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)而言是不存在的；同時(shí)，由于上述背景，滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)文件也沒(méi)有涉及對(duì)企業(yè)賬面上的“土地使用權(quán)”核銷所給予的補(bǔ)償如何處理的問(wèn)題。由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作時(shí)無(wú)所適從。注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見(jiàn)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)2005年8月15日）賬務(wù)處理：1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金借：銀行存款17019貸：專項(xiàng)應(yīng)付款170192．出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊3581固定資產(chǎn)清理9790貸：固定資產(chǎn)——房屋3850——設(shè)備95213．處置報(bào)廢資產(chǎn)收入借：銀行存款258貸：固定資產(chǎn)清理2584．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損失借：專項(xiàng)應(yīng)付款9532貸：固定資產(chǎn)清理95325．支付可搬遷資產(chǎn)拆除、裝卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用借：專項(xiàng)應(yīng)付款620貸：銀行存款6206．支付停產(chǎn)期間職工工資及職工安置費(fèi)借：專項(xiàng)應(yīng)付款590貸：銀行存款5907．轉(zhuǎn)銷土地資產(chǎn)賬面價(jià)值借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240貸：無(wú)形資產(chǎn)12408．結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償專項(xiàng)撥款借：專項(xiàng)應(yīng)付款5037貸：應(yīng)交稅金———外資企業(yè)案例介紹：因城市規(guī)劃需要中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)B化工有限公司遷往D鎮(zhèn)，參照前例，政府撥給的補(bǔ)償資金總額17019萬(wàn)元,其中土地補(bǔ)償2534萬(wàn)元，房屋類補(bǔ)償5297萬(wàn)元，設(shè)備類補(bǔ)償8492萬(wàn)元，搬遷獎(jiǎng)勵(lì)696萬(wàn)元。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。這一切都需要對(duì)我們生活的城市進(jìn)行系統(tǒng)、全面的規(guī)劃、改造。其他稅種的處理與正常開發(fā)產(chǎn)品銷售的稅務(wù)處理是一致的。因?yàn)榉课菅a(bǔ)償方式相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付貨幣補(bǔ)償資金，然后被拆遷戶再用這筆貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，因此應(yīng)按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中。（二）、營(yíng)業(yè)稅：被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需從以下兩方面考慮安置房屋的營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償直接計(jì)入開發(fā)成本。城市改造需要的道路拓寬、建設(shè)廣場(chǎng)、新增綠地、搬遷市區(qū)工業(yè)企業(yè)等等問(wèn)題都會(huì)涉及到原有居民、企業(yè)的拆遷安置問(wèn)題。（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。企業(yè)新購(gòu)?fù)恋?00畝，單價(jià)10萬(wàn)元/畝，建造各類廠房固定資產(chǎn)8250萬(wàn)元，重新購(gòu)置同類相同數(shù)量的生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款7,230萬(wàn)元。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實(shí)際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。該問(wèn)題在財(cái)企[2005]123號(hào)文件中予以明確。該文件的內(nèi)容如下：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。②財(cái)企[2005]123號(hào)文件未對(duì)搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。拆遷補(bǔ)償費(fèi)按行為主體可分為兩類：一是由政府直接出面實(shí)施的拆(搬)遷行為而給予補(bǔ)償?shù)臑檎袨?，如為調(diào)整城市布局而進(jìn)行的企業(yè)(單位)整體搬遷、道路改擴(kuò)建等，多具有公益性；二是非政府行為的拆遷，主要由房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)而有償占用土地等，盈利性是其主要特點(diǎn)。常見(jiàn)的股權(quán)收購(gòu)方式主要有下列情形：1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)一致。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2008?277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定辦理。二、企業(yè)所得稅對(duì)于政策性搬遷，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)方面，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）規(guī)定：⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。（3）銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購(gòu)股權(quán)）原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股