【正文】 。三、關(guān)于評估與稽查的工作協(xié)調(diào)與銜接（一）納稅評估與稽查案源的銜接 1．納稅評估與稽查的選案目前，納稅評估在選案上主要是依據(jù)各項(xiàng)評估指標(biāo)及掌握的納稅人相關(guān)信息，經(jīng)過全面、綜合的比對分析，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行分析識別，篩選出存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人；同時(shí)，分行業(yè)建立納稅評估模型，以行業(yè)為基礎(chǔ)通過稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)等級排序產(chǎn)生評估案源。（三）關(guān)于納稅評估結(jié)果的定性與處理在評估實(shí)踐中存在的主要問題，一是應(yīng)移送不移送。本文分析了目前稅收工作中三者之間出現(xiàn)的缺位、越位等脫節(jié)現(xiàn)象，并從現(xiàn)有稅收法律環(huán)境出發(fā)，就納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位及有效銜接問題進(jìn)行了探討，提出了完善有關(guān)法規(guī)制度，正確劃分三者之間的職責(zé)范圍，加強(qiáng)部門之間的銜接與協(xié)調(diào)的具體設(shè)想。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）的規(guī)定，日常檢查屬于征管部門的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一?，F(xiàn)行適用的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是由國家稅務(wù)總局于1995年12月制定下發(fā)的，至今已不能適應(yīng)稅收工作不斷發(fā)展的需要。從以上規(guī)定中可以看出，稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依法對有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，屬于執(zhí)法型檢查。根據(jù)新的稅收征管法的規(guī)定，結(jié)合稅收征管新模式，從清理過時(shí)條款、細(xì)化立案標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范執(zhí)法行為等方面修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，確立選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工、制約，互相促進(jìn)的稽查體制。一是建立征管查聯(lián)席會議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機(jī)制。充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部政策法規(guī)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，將問題遏制在未發(fā)及萌芽狀態(tài)。稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個(gè)方面確定：舉報(bào)案件；納稅評估與日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計(jì)算機(jī)選取或人工隨機(jī)抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報(bào)交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。三、建立完善納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者之間有效的銜接與協(xié)調(diào)機(jī)制（一）完善法律法規(guī)，規(guī)范工作規(guī)程?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查??”《稅收征管法》第十四條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。1995年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對稅務(wù)稽查的內(nèi)涵第一次作出了正式解釋。納稅評估制度體系不完善，實(shí)際操作過程中隨意性較大。側(cè)重點(diǎn)不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。受稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風(fēng)險(xiǎn)分析指向的準(zhǔn)確性等因素綜合制約，不依賴于實(shí)地核查的評估無法取得實(shí)質(zhì)效果?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進(jìn)行的檢查和處理的總稱?？傮w來說，納稅評估是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門實(shí)施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務(wù)稽查是稽查部門對涉嫌違規(guī)企業(yè)的檢查行為，重在檢查和處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。在新的征管形式下，一方面，強(qiáng)化納稅評估可以解決集中征收、重點(diǎn)稽查模式下征收與管理脫節(jié)斷檔的問題，彌補(bǔ)原有稽查面的不足，實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)精細(xì)；另一方面，稽查的剛性震懾力、原有的稽查面、稽查的保障職能將繼續(xù)保持，以查促征、以查促管的制約機(jī)制依然存在，打擊型稽查的作用將更加明顯。納稅評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。2011年度全市共評估436戶次，補(bǔ)稅入庫300余萬元。在評估工作實(shí)踐中，也存在一定的問題，主要有：涉稅信息缺失。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。建議納稅評估實(shí)地核查應(yīng)就疑點(diǎn)而核查，不得擴(kuò)大核查范圍，對核查過程中發(fā)現(xiàn)的其它線索應(yīng)重新進(jìn)行分析或移交稽查部門進(jìn)行。四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強(qiáng)制查處。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。（二）強(qiáng)化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。納稅評估沒有稽查的剛性強(qiáng)，其證據(jù)的搜集以及評估的程序、規(guī)則沒有稅務(wù)稽查規(guī)范，基層的實(shí)際納稅評估中隨意性較強(qiáng)，而稅務(wù)稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行都有一定的規(guī)范，稽查工作規(guī)程以及執(zhí)法檢查都對其進(jìn)行著約束。納稅評估是一項(xiàng)管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而實(shí)地核查，在評估實(shí)踐中即意謂著對納稅人賬務(wù)的全面檢查。（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時(shí)（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想（一）納稅評估優(yōu)先原則現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！都{稅評估管理辦法（試行）》對納稅評估工作作出了指導(dǎo)性的規(guī)定，但缺少可操作性的納稅評估工作規(guī)程，沒有制定相配套的納稅評估職責(zé)分工、質(zhì)量控制、責(zé)任追究、績效考核等制度體系，實(shí)際操作過程中隨意性較大，納稅評估的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。這一解釋將稅務(wù)稽查主體籠統(tǒng)地界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)，不利于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使稅務(wù)稽查權(quán),影響了稅務(wù)稽查職能的充分發(fā)揮?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條進(jìn)一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。一是修改完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評估在強(qiáng)化稅源管理中核心作用；在“法律責(zé)任”部分增加在一定條件下予以免責(zé)的人性化設(shè)計(jì)：如屬于納稅人非主觀故意的，因計(jì)算和填寫錯(cuò)誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，若納稅人主動接受自查自糾（自行補(bǔ)充納稅資料、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國理念。稽查的重點(diǎn)是查處偽造、倒賣、虛開增值稅專用發(fā)票，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營手段偷逃稅款，偽造海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件。建立完善稅務(wù)行政執(zhí)法案件復(fù)查制度，實(shí)行大案要案的報(bào)告、督辦、通報(bào)制度，推行稅收執(zhí)法政務(wù)公開制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協(xié)委員、司法機(jī)關(guān)、社會輿論的監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法、公平、公正地開展。為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評估、多頭檢查與重復(fù)檢查，應(yīng)建立健全納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理的有機(jī)整體。三是盡快出臺《稅務(wù)檢查條例》，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)檢查法規(guī)體系?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的總稱；稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查。稅務(wù)稽查工作規(guī)程“陳舊過時(shí)”，對指導(dǎo)實(shí)際工作有一定的局限性。(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化征管部門自身以納稅評估代替了日常檢查。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，第五篇：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析方同艷摘要：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。這樣既解決了稽查與評估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評估的價(jià)值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對評估、約談的尊重與遵從。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評估已成為正常申報(bào)