【正文】 。三、關(guān)于評(píng)估與稽查的工作協(xié)調(diào)與銜接（一）納稅評(píng)估與稽查案源的銜接 1．納稅評(píng)估與稽查的選案目前，納稅評(píng)估在選案上主要是依據(jù)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及掌握的納稅人相關(guān)信息，經(jīng)過(guò)全面、綜合的比對(duì)分析，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行分析識(shí)別，篩選出存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人；同時(shí)，分行業(yè)建立納稅評(píng)估模型，以行業(yè)為基礎(chǔ)通過(guò)稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序產(chǎn)生評(píng)估案源。（三）關(guān)于納稅評(píng)估結(jié)果的定性與處理在評(píng)估實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題，一是應(yīng)移送不移送。本文分析了目前稅收工作中三者之間出現(xiàn)的缺位、越位等脫節(jié)現(xiàn)象，并從現(xiàn)有稅收法律環(huán)境出發(fā)，就納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位及有效銜接問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出了完善有關(guān)法規(guī)制度，正確劃分三者之間的職責(zé)范圍，加強(qiáng)部門(mén)之間的銜接與協(xié)調(diào)的具體設(shè)想。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào)）的規(guī)定，日常檢查屬于征管部門(mén)的日常管理行為，是征管部門(mén)的基本工作職能和管理手段之一?，F(xiàn)行適用的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是由國(guó)家稅務(wù)總局于1995年12月制定下發(fā)的，至今已不能適應(yīng)稅收工作不斷發(fā)展的需要。從以上規(guī)定中可以看出，稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依法對(duì)有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)，屬于執(zhí)法型檢查。根據(jù)新的稅收征管法的規(guī)定，結(jié)合稅收征管新模式，從清理過(guò)時(shí)條款、細(xì)化立案標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范執(zhí)法行為等方面修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，確立選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工、制約，互相促進(jìn)的稽查體制。一是建立征管查聯(lián)席會(huì)議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見(jiàn)反饋、信息交換機(jī)制。充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部政策法規(guī)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，將問(wèn)題遏制在未發(fā)及萌芽狀態(tài)。稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個(gè)方面確定：舉報(bào)案件；納稅評(píng)估與日常檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級(jí)交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計(jì)算機(jī)選取或人工隨機(jī)抽樣等辦法選取并與稅源管理部門(mén)協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國(guó)際情報(bào)交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。三、建立完善納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者之間有效的銜接與協(xié)調(diào)機(jī)制（一）完善法律法規(guī)，規(guī)范工作規(guī)程?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查??”《稅收征管法》第十四條規(guī)定：“本法所稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。1995年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對(duì)稅務(wù)稽查的內(nèi)涵第一次作出了正式解釋。納稅評(píng)估制度體系不完善，實(shí)際操作過(guò)程中隨意性較大。側(cè)重點(diǎn)不同，評(píng)估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。受稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風(fēng)險(xiǎn)分析指向的準(zhǔn)確性等因素綜合制約，不依賴(lài)于實(shí)地核查的評(píng)估無(wú)法取得實(shí)質(zhì)效果。稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進(jìn)行的檢查和處理的總稱(chēng)?？傮w來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門(mén)實(shí)施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務(wù)稽查是稽查部門(mén)對(duì)涉嫌違規(guī)企業(yè)的檢查行為，重在檢查和處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識(shí)，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評(píng)估的工作合力，推動(dòng)稅收整體工作邁上新的水平。而評(píng)估工作反過(guò)來(lái)又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評(píng)估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。在新的征管形式下，一方面，強(qiáng)化納稅評(píng)估可以解決集中征收、重點(diǎn)稽查模式下征收與管理脫節(jié)斷檔的問(wèn)題，彌補(bǔ)原有稽查面的不足，實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)精細(xì)；另一方面，稽查的剛性震懾力、原有的稽查面、稽查的保障職能將繼續(xù)保持，以查促征、以查促管的制約機(jī)制依然存在，打擊型稽查的作用將更加明顯。納稅評(píng)估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒(méi)有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無(wú)源之水，而評(píng)估工作反過(guò)來(lái)又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。2011年度全市共評(píng)估436戶次，補(bǔ)稅入庫(kù)300余萬(wàn)元。在評(píng)估工作實(shí)踐中，也存在一定的問(wèn)題，主要有：涉稅信息缺失。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問(wèn)題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。建議納稅評(píng)估實(shí)地核查應(yīng)就疑點(diǎn)而核查，不得擴(kuò)大核查范圍，對(duì)核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其它線索應(yīng)重新進(jìn)行分析或移交稽查部門(mén)進(jìn)行。四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對(duì)違法案件的強(qiáng)制查處。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問(wèn)題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。（二）強(qiáng)化分析，理順日常評(píng)估與日?；榈年P(guān)系。納稅評(píng)估沒(méi)有稽查的剛性強(qiáng)，其證據(jù)的搜集以及評(píng)估的程序、規(guī)則沒(méi)有稅務(wù)稽查規(guī)范，基層的實(shí)際納稅評(píng)估中隨意性較強(qiáng)，而稅務(wù)稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行都有一定的規(guī)范，稽查工作規(guī)程以及執(zhí)法檢查都對(duì)其進(jìn)行著約束。納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而實(shí)地核查，在評(píng)估實(shí)踐中即意謂著對(duì)納稅人賬務(wù)的全面檢查。（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評(píng)估對(duì)象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對(duì)象時(shí)（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處的案件過(guò)多，稅務(wù)稽查工作壓力過(guò)大三、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想（一）納稅評(píng)估優(yōu)先原則現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！都{稅評(píng)估管理辦法（試行）》對(duì)納稅評(píng)估工作作出了指導(dǎo)性的規(guī)定，但缺少可操作性的納稅評(píng)估工作規(guī)程，沒(méi)有制定相配套的納稅評(píng)估職責(zé)分工、質(zhì)量控制、責(zé)任追究、績(jī)效考核等制度體系，實(shí)際操作過(guò)程中隨意性較大，納稅評(píng)估的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。這一解釋將稅務(wù)稽查主體籠統(tǒng)地界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)，不利于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使稅務(wù)稽查權(quán),影響了稅務(wù)稽查職能的充分發(fā)揮?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條進(jìn)一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱(chēng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。一是修改完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評(píng)估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理中核心作用；在“法律責(zé)任”部分增加在一定條件下予以免責(zé)的人性化設(shè)計(jì)：如屬于納稅人非主觀故意的，因計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，若納稅人主動(dòng)接受自查自糾（自行補(bǔ)充納稅資料、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國(guó)理念。稽查的重點(diǎn)是查處偽造、倒賣(mài)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營(yíng)手段偷逃稅款，偽造海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件。建立完善稅務(wù)行政執(zhí)法案件復(fù)查制度，實(shí)行大案要案的報(bào)告、督辦、通報(bào)制度，推行稅收?qǐng)?zhí)法政務(wù)公開(kāi)制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協(xié)委員、司法機(jī)關(guān)、社會(huì)輿論的監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法、公平、公正地開(kāi)展。為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評(píng)估、多頭檢查與重復(fù)檢查，應(yīng)建立健全納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理的有機(jī)整體。三是盡快出臺(tái)《稅務(wù)檢查條例》，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)檢查法規(guī)體系?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋?zhuān)悇?wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的總稱(chēng)；稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)檢查。稅務(wù)稽查工作規(guī)程“陳舊過(guò)時(shí)”，對(duì)指導(dǎo)實(shí)際工作有一定的局限性。(二)征管部門(mén)的日常檢查日益被邊緣化征管部門(mén)自身以納稅評(píng)估代替了日常檢查。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，第五篇：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問(wèn)題的探析納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問(wèn)題的探析方同艷摘要：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對(duì)推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。這樣既解決了稽查與評(píng)估的案源爭(zhēng)端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評(píng)估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評(píng)估的價(jià)值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對(duì)評(píng)估、約談的尊重與遵從。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)