【正文】 公司高層的一種制約機(jī)制，監(jiān)事會本身不參與公司的日常經(jīng)營、管理活動(dòng)，并不具備企業(yè)的經(jīng)營和管理權(quán)，就不能直接服務(wù)于企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。但是，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不應(yīng)該總是放在財(cái)務(wù)收支上，應(yīng)該拓展到經(jīng)營審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績評價(jià)、內(nèi)部控制等方面，并通過建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平范圍內(nèi)；其次，忽視事前及事中審計(jì)。組織地位的高低影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮又反過來影響其組織地位的高低。實(shí)行獎(jiǎng)罰并重，為每個(gè)人創(chuàng)造參與競爭的平等機(jī)會，激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)相互統(tǒng)一；最后，加強(qiáng)后續(xù)教育以提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在明確不同內(nèi)部審計(jì)崗位的任職資格和條件的前提下對內(nèi)部審計(jì)人員從多方面進(jìn)行考察。從我國以上三種主要的模式來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的層次最高，獨(dú)立性最強(qiáng)，這種模式是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳選擇。（三）內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄，方法落后。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都與它們存在較大的差異，企業(yè)在借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的分析，取長補(bǔ)短，建立適合企業(yè)的治理模式。（二）決定因素。露出海平面的只是冰山的一角，是每個(gè)人都可以看見的客觀存在部分，屬于舞弊的結(jié)構(gòu)部分，包含的內(nèi)容是組織內(nèi)部管理方面的問題；而潛藏在海平面下的部分，是更為主觀化、個(gè)性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、滿意度、鼓勵(lì)等等，屬于舞弊的行為部分，這些行為更容易被刻意掩飾起來，因而也更為危險(xiǎn)。亞上市公司“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”命題只是筆者基于零散案例分析所得的管見，僅是說服性的而非結(jié)論性的，還有待于實(shí)證的充分驗(yàn)證。2002年及2003年公司更正前、后EPS分別為：，；，（元）。為了釋放虛構(gòu)收入形成的資產(chǎn)泡沫，企業(yè)常常不惜對應(yīng)收賬款進(jìn)行巨額沖銷。首先，通過借記“銀行存款”、貸記“應(yīng)收賬款”，沖銷虛構(gòu)的應(yīng)收賬款；其次，在需要的時(shí)候則以借出款或購貨款名義沖銷，借記“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”等，貸記“銀行存款”。虛構(gòu)現(xiàn)金余額。對待風(fēng)險(xiǎn)程度相同、生死狀況不明的同一家公司的投資，2003年12月31日相關(guān)上市公司卻“見仁見智”地做出了不同的專業(yè)判斷。這些會計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。博達(dá)將這些買回的貨物又再次賣給境外的人頭客戶，由此不斷輪回操作，以使博達(dá)的經(jīng)營業(yè)績可以自由控制。通過“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”鏈條，使得企業(yè)會計(jì)舞弊“循環(huán)可續(xù)”。李勝茂認(rèn)為，美國證券市場是以完全披露信息為基礎(chǔ)的，如果新興佳通過反向收購方式上市僅是為了規(guī)避上市時(shí)的信息披露義務(wù)，那么其就很有可能存在納斯達(dá)克指控的違規(guī)行為；如果僅是將這種行為當(dāng)做一種正常的上市途徑，那么違規(guī)的可能性就較小。在訴訟進(jìn)行的過程中，新興佳可能被貼上不遵守納斯達(dá)克上市公司法律法規(guī)的中國公司群體中一員的標(biāo)簽，這將非常不利于法官做出公正裁決。由于管理者（或?qū)嶋H控制人）作為“經(jīng)濟(jì)人”的道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計(jì)師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點(diǎn)。2004年6月15日，博達(dá)科技無任何預(yù)警地宣布，而向臺北士林地方法院申請重整。玩弄報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。利維特（Arthur Levitt）對此批評道：“一些公司在估計(jì)諸如銷售退回、貸款損失或產(chǎn)品保證成本等負(fù)債時(shí)采用不切實(shí)際的假設(shè)。主要途徑包括：（1）虛列應(yīng)收賬款、多計(jì)銷售收入；（2）偽造金融單證或者在金融機(jī)構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應(yīng)收賬款；（3）高估存貨價(jià)值、少轉(zhuǎn)銷售成本或隱瞞存貨減值損失；（4）通過收益性支出資本化以及少提折舊、攤銷等虛列長期資產(chǎn)；（5）以漏列負(fù)債、隱瞞擔(dān)保及訴訟損失等手段浮夸資產(chǎn)（隱瞞負(fù)債、少列費(fèi)用或損失）。例如，東方電子曾將賬外違規(guī)炒股所得通過偽造單證等方式冒充主營業(yè)務(wù)收入計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。長此以往，企業(yè)與日俱增的資產(chǎn)泡沫無不令管理層“不堪重負(fù)”。站在企業(yè)現(xiàn)任管理當(dāng)局角度取舍，“孰優(yōu)孰劣”昭然若揭。誠然，有許多公司利潤舞弊引起的資產(chǎn)泡沫未能掩蓋釋放便破裂，并由此引發(fā)資金鏈條斷裂而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境不能自拔。二、有限性理論有限理性的概念最初是經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿羅提出來的。四、風(fēng)險(xiǎn)因子理論1895年心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表了《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就出現(xiàn)在人們的面前。然而，證監(jiān)會的監(jiān)管政策直接約束了他們的再融資能力。本文主要分析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。另外，由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計(jì)部門容易遭受精簡，使人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對在內(nèi)部審計(jì)部門工作的前途缺乏信心而進(jìn)一步影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。二、完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的對策（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并予以科學(xué)定位。（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能和素質(zhì)。主要參考文獻(xiàn)：[1]王延軍。另外，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織機(jī)構(gòu)向由監(jiān)事會下屬的審計(jì)委員會轉(zhuǎn)變，對于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動(dòng)，應(yīng)由審計(jì)委員會直接負(fù)責(zé)，而避免當(dāng)自身利益與組織利益發(fā)生沖突時(shí)，放棄獨(dú)立性的事情發(fā)生。進(jìn)入21世紀(jì)以來，會計(jì)工作隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展也經(jīng)歷了從手工會計(jì)到會計(jì)電算化的發(fā)展，在西方國家，已經(jīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)工作，而我國的內(nèi)部審計(jì)工作還主要是以手工查賬為主，審計(jì)的抽樣也很少利用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)軟件的輔助，僅僅憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來進(jìn)行抽樣，使得對審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。由于我國是公有制結(jié)構(gòu)，很多上市公司是通過國有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。我國證券市場的約束機(jī)制主要是在兩方面：證券市場的準(zhǔn)入制度和對違法違規(guī)行為的監(jiān)督處罰。由此可見，財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)誘因是參與舞弊各方的利益追求。由于契約的不完備性和信息的不對稱性，容易產(chǎn)生兩個(gè)問題：一是逆向選擇問題；二是道德風(fēng)險(xiǎn)問題。ABC理論認(rèn)為，誘發(fā)事件A只是引發(fā)情緒和行為結(jié)果C的間接原因，而引起C的直接原因則是個(gè)體對激發(fā)事件A的認(rèn)知和評價(jià)而產(chǎn)生的信念B，即人的消極情緒和行為障礙結(jié)果C，不是由于某一誘發(fā)事件A直接引發(fā)的，而是由于經(jīng)受這一事件的個(gè)體對它不同的認(rèn)知和評價(jià)而產(chǎn)生的某種信念B所直接引起。從最近兩年上市公司披露的年報(bào)來看，企業(yè)在會計(jì)追溯調(diào)整中自行采用“調(diào)增期初留存收益”的“傻瓜”做法更是難覓蹤跡。（二）調(diào)減期初留存收益會計(jì)追溯調(diào)整。例如：①依靠收購營運(yùn)資本為正的子公司，獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長。因質(zhì)押期滿金花投資及其關(guān)聯(lián)公司無力還款，導(dǎo)致公司存款28,500萬元被銀行扣劃；同時(shí)以公司名義借貸，由金花投資保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計(jì)31,700萬元的10筆銀行借款也被金花投資占用。（三）非經(jīng)營性損益操縱利潤企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段營造非經(jīng)營性收益進(jìn)行利潤操縱，尤其是在面臨退市等關(guān)鍵時(shí)刻，非經(jīng)營性收益往往成為上市公司唯一的“救命稻草”。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此來虛增利潤。這樣，HPL將自己資金通過 “過橋公司”佳能劃轉(zhuǎn)，虛構(gòu)了320萬美元的銷售回款。企業(yè)管理當(dāng)局由于壓力(Pressure)、機(jī)會(Opportunity)和借口(Rationalization)等因素的作用，常常逾越單位內(nèi)部控制合謀虛構(gòu)收 *作者簡介：顏永廷（—），男，江蘇漣水人，副教授，管理學(xué)碩士，中國注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師。會計(jì)》2007年第5期,第4344頁】上市公司會計(jì)舞弊手段剖析顏永廷*（江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 淮安 223002）摘 要：管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計(jì)師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點(diǎn)。第一篇：我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)對策會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）最新會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫作企業(yè)社會責(zé)任對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的影響 某紡織品公司存貨管理現(xiàn)狀的調(diào)查與分析 企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建 中小民營企業(yè)的融資問題研究我國商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 民營企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇重新審視我國商業(yè)銀行的存差擴(kuò)大現(xiàn)象 某能源公司的負(fù)債經(jīng)營研究某科技公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 論上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 提高會計(jì)信息質(zhì)量的研究 債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則比較企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究惠州市國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的思考 關(guān)于xx公司應(yīng)收賬款管理的研究 吉利集團(tuán)融資案例的分析 某科技公司融資問題研究某建設(shè)集團(tuán)公司籌資風(fēng)險(xiǎn)成因與對策研究 現(xiàn)金流量表改革研究關(guān)于xx機(jī)械公司成本控制問題的思考企業(yè)橫向并購的價(jià)值效應(yīng)分析——以美的并購小天鵝為例 中國郵政速遞物流公司物流會計(jì)核算的現(xiàn)狀及其對策 會計(jì)職業(yè)道德的理性思考 某公司預(yù)算管理問題研究基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究 低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計(jì)實(shí)施中存在的問題及對策 A企業(yè)的企業(yè)所得稅收籌劃實(shí)證研究 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理淺談管理層行為對上市公司信息披露的影響 事業(yè)單位目標(biāo)研究新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對策研究－－以xx公司為例 資產(chǎn)減值與利潤操縱從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第七號—非貨幣性資產(chǎn)交換》看公允價(jià)值的運(yùn)用 基于利潤結(jié)構(gòu)的某機(jī)械公司利潤質(zhì)量分析 我國家電業(yè)營運(yùn)資金管理研究 蘇寧電器的盈利質(zhì)量分析質(zhì)量成本管理在某公司中的運(yùn)用研究農(nóng)村模式存在的問題及對策——以某村為例 營業(yè)稅改征增值稅對廣告業(yè)的影響及建議 后金融危機(jī)下我國公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用探討 會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）商業(yè)銀行顯性競爭力分析——以工行為例 某公司存貨管理研究資產(chǎn)減值對會計(jì)數(shù)據(jù)的影響 我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制的研究 中小企業(yè)問題分析及對策研究公允價(jià)值計(jì)量對公司財(cái)務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 基于EVA的我國上市