【正文】 80 我國造紙企業(yè)環(huán)境成本核算問題研究——基于IFAC指南 181 某會計師事務所內(nèi)部控制問題的研究182 公允價值計量對上市公司財務報表影響分析——以浦發(fā)銀行為例 183 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析184 Excel服務器在中小企業(yè)中的應用研究 185 變動成本法的應用案例分析 186 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析187 我國上市公司股利政策宣告的市場反應研究 188 企業(yè)成本管理缺陷研究—以某公司為例 189 某公司資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 190 中外管理會計比較研究與分析 191 從成本與收益角度看企業(yè)誠信192 財務報表分析局限性及改進措施的研究193 虛假陳述在會計報表中的表現(xiàn)方式及其治理對策 194 所得稅會計下資產(chǎn)的納稅調(diào)整事項研究 195 淺談天龍公司的出口退稅管理 196 公司治理中的會計角色197 基于發(fā)展能力的格力電器財務分析198 企業(yè)社會責任會計信息披露的問題和對策 199 企業(yè)集團財務戰(zhàn)略研究200 中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對策——浙江民營企業(yè)為例第三篇：論我國上市公司財務信息監(jiān)管存在的問題與對策論我國上市公司財務信息監(jiān)管存在的問題與對策來源:老苗湯 [摘要]現(xiàn)階段，我國上市公司財務會計舞弊的現(xiàn)象層出不窮，嚴重損害了證券市場秩序和廣大投資者利益。我國現(xiàn)行的注冊會計師隊伍中，部分注冊會計師執(zhí)業(yè)能力低下，職業(yè)道德差，在出具財務會計報告時極不負責，與上市公司聯(lián)手，誤導中小投資者，給中小投資者造成極大的損失。正是由于財務會計信息披露的不及時，誤導了中小投資者，加劇了中小投資者的風險和投資的危機。對于絕大多數(shù)投資者來說，上市公司財務會計信息是證券市場投資者最直接、最主要的來源。還有一些上市公司與投資機構(gòu)相互勾結(jié)，欺騙中小投資者，蓄意造假財務會計信息，操縱上市公司的利潤數(shù)，如海南的“瓊民源”和四川的“紅光”等等。而國有股股權(quán)主體缺位，難以對上市公司的產(chǎn)權(quán)進行約束和控制，社會流通股較少且股權(quán)較為分散，也難以實行有效的產(chǎn)權(quán)約束，從而造成股東對上市公司管理權(quán)的失控，出現(xiàn)了利潤的操縱者。要保證上市公司披露財務會計信息的質(zhì)量，必須發(fā)揮中介機構(gòu)（主要指會計師事務所）的監(jiān)督作用。這項研究結(jié)果意味著監(jiān)事會對會計師事務所高質(zhì)量獨立審計的消極態(tài)度，行使公司財務檢查權(quán)的低效和在公司治理中的負面影響。(2)審計委員會負責建立一定的程序，以接受、存放和處理有關(guān)公司財務的投訴，并確保雇員能夠進行匿名或者保密的投訴。關(guān)鍵詞：證劵市場；上市公司；信息披露；對策分析信息被稱為資本市場的生命，一直是市場關(guān)注的熱點。2006年5月，上交所公告，經(jīng)過追溯調(diào)整，1該公司2004年、2005年連續(xù)兩個會計經(jīng)審計凈利潤為虧損，根據(jù)上交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票將實行“退市風險警示”特別處理。像這種對信息披露極其不嚴肅的態(tài)度只會令投資者對證券信息披露的嚴肅性完全喪失信心。2我國上市公司信息披露存在問題的原因分析毫無疑問，利益驅(qū)動是上市公司信息披露違規(guī)的最直接也是最主要的誘因，而信用體系不完善以及制度性缺陷的存在，則為上市公司違規(guī)信息的“出籠”提供了的溫床。第四層，自律性規(guī)則，主要指證券交易所制定的《上市規(guī)則》。3我國上市公司信息披露存在問題的對策分析信息披露是一個綜合性較強的制度體系，涉及到企業(yè)制度、財務會計、審計制度、證券市場制度、政府監(jiān)管制度、法律制度等多個方面。三是完善民事?lián)p害賠償制度。②完善董事會的工作程序，加強董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督，強化監(jiān)事會的職責；細化董事、監(jiān)事、高級管理人員的誠信責任，明確規(guī)定違反誠信的法律責任。以往對上市公司信息披露問題的研究主要從公司內(nèi)部治理的角度分析，很少有研究結(jié)合公司內(nèi)外部的因素去探討上市公司信息披露問題的成因及對策。會計人員素質(zhì)不高。（一）公司內(nèi)部治理對策完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強證券管理部門自身建設，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)法的自覺性，是證券市場健康發(fā)展的前提條件。河南財政稅務高等?？茖W校學報，王平心，殷俊明。當代經(jīng)濟科學，2002，24（3），.，“Providing a Sound Basis for Financial Sector Development through Good Corporate Governance，” OECD 2004 Beijing International Forum，2004， .“International differences in financial transparency，” Working Paper，F(xiàn)lorida State University，2002， on Accounting and Finance in China（1st edition，Routledge），1995 .“Association between independent nonexecutive directors，family control and financial disclosures in Hong Kong，” Journal of Accounting and Public Policy，2000， and .“Market Reaction to Initial Qualified Audit Opinions in an Emerging Market： Evidence from the Shanghai Stock Exchange，” Working Paper，City University of Hong Kong，2003，.，Leung Morris，.“Corporate Transparency in China： Factors Influencing Financial Disclosure Levels，” Working Paper，School of Accounting University of New South Wales，School of Business University of Sydney.，2005。現(xiàn)代科學管理，徐熠明。為了使注冊會計師能夠切實履行獨立審計職責，需進一步加強這方面的法制建設。中注協(xié)只能調(diào)查和處罰會計師事務所及相應的注冊會計師，而不能調(diào)查上市公司，很難通過對事務所的檢查發(fā)現(xiàn)信息披露的真實性問題。一些上市公司在信息披露中故意虛假披露或不按規(guī)定格式披露都有自身的原因，如有的為了公司能達到發(fā)行股票并上市的要求，有的是為了能達到配股的要求，也有一些為了能達到增發(fā)新股的要求，還有一些是為了完成主管部門或大股東制訂的經(jīng)營目標等。目前，盡管我國證券市場的有關(guān)法律法規(guī)不斷完善，各項監(jiān)管措施逐一落實，使會計信息披露在質(zhì)和量兩方面穩(wěn)步提高，但證券市場上違規(guī)事件時有發(fā)生，會計信息披露的現(xiàn)狀仍不容樂觀。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上使監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障。《會計法》、《審計法》、《民法》、《刑法》等相關(guān)法律中可增加相應條款，或者出臺明確的司法解釋。還有一些上市公司因管理漏洞或相關(guān)人員法律意識不強，導致公司內(nèi)幕信息隨意或提早泄露。第二層，行政法規(guī)，主要包括《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》、《可轉(zhuǎn)換債券管理暫行辦法》等。在披露中往往夸大其詞地描述公司前景，以此達到籌資目的。許多上市公司在披露了年報、中報后又發(fā)布了不少補充說明，許多補充說明有很強的瞞天過海之嫌。在調(diào)整后，華源制藥2004年、2005年連續(xù)兩年凈利潤為負值，且2005年末凈資產(chǎn)也是負值。中國在強化上市公司信息披露義務的同時，應注意實現(xiàn)加強信息披露監(jiān)管與提高市場效率這兩個價值取向的平衡。該法案確立了一系列機制來確保審計委員會可直接從公司內(nèi)部的審計員、秘密投訴的雇員、外部審計師以及獨立的財務顧問這些管理層之外的來源獲得公司的財務信息，從而有利于審計委員會對公司財務會計報告作出獨立判斷。該項研究表明，只有%的上市公司監(jiān)事會在公開信息中表示支持注冊會計師的審計意見，%的監(jiān)事會以自相矛盾的方式同時支持公司管理層所編制的財務會計報告的公允性、注冊會計師的保留意見以及董事會作出的相應解釋；其余%的監(jiān)事會則與董事會保持了一致的態(tài)度和表述。其次，盡快完善現(xiàn)有的法律和法規(guī)，規(guī)范上市公司財務會計信息的披露，對財務會計信息披露的準確性作出嚴格的規(guī)定。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東權(quán)利弱化。國家明文規(guī)定：連續(xù)年凈資產(chǎn)收益率低于％的上市公司將失去配股資格；連續(xù)兩年虧損的上市公司將被特別處理；連續(xù)年虧損的上市公司將被停牌。投資者通過這些財務會計信息，作出有利于自己的投資決策。部分上市公司對于財務會計信息披露流于形式，只重視一般項目的披露，特別對于自身不利的因素一般不予披露。樹立正確的經(jīng)營理念，反對欺詐的上市行為。有效解決辦法是保障監(jiān)事會的獨立性、知情權(quán)及有權(quán)向證監(jiān)會提出報告。以增強審計委員會成員的獨立性，有助于防止審計委員會因與公司經(jīng)營管理層關(guān)系密切而影響其對公司財務會計報告的正確評價。綜上所述：第一，完善監(jiān)事會對公司財務信息的監(jiān)管有利于確保公司財務信息披露的質(zhì)量。有的公司為了維護自己的企業(yè)形象，在信息披露中故意使用不準確的、似是而非的語言來達到誤導投資者的目的，如在論及股利政策時，有些公司措辭含糊，模棱兩可，不提供準確數(shù)字，卻用一些不著邊際的字眼，諸如“定會給股東以豐厚的回報”，“一定會讓投資者滿意”等等，具體如何“豐厚”，如何“令人滿意”均無下文。這樣重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前根本沒有通過任何方予以披露。編制預測性財務信息有助于投資者從長遠角度了解公司的未來前景，畢竟購買股票正是購買公司的未來權(quán)益與現(xiàn)金流量。三是粉飾形象，為企業(yè)獲取貸款以及給對外合作、兼并、重組等所謂的“資本運作”加重籌碼。違規(guī)行為的預期處罰成本過低，是這一問題無法根本解決的主要原因之一。證券信用評級制度作為市場的輔助手段，在一定程度上能夠起到提高市場透明度及有效性，防止上市公司造假、欺詐和內(nèi)幕交易等敗德行為的作用。從已發(fā)現(xiàn)的案例看，力度偏弱，達不到預期目的。我國上市公司信息披露制度的建立，一方面可以保護投資者