【正文】 稅論文淮北師范大學(xué)中國對外貿(mào)易教程論文淺析我國出口退稅政策及完善措施13國貿(mào)20131003015李貴2015/12/29[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計監(jiān)督不力目前實行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)絡(luò)化的申報、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善以適應(yīng)新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：借：應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報一、納稅申報（一）申報程序生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。計劃分配率=計劃進口總值247?！渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求（1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)?！?】五、出口退稅的意義所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔(dān)心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準(zhǔn)確性的認定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。，已經(jīng)做了退稅申報，但由于國外企業(yè)的原因，一直未收匯并核銷，對貨物視同內(nèi)銷征稅時，填寫在附表三第幾欄？答：填寫在第3欄“未在規(guī)定期限內(nèi)補齊憑證的出口貨物”中。報關(guān)單黃聯(lián)打印有誤，我企業(yè)就無法核銷了，這樣就辦不了退稅了對嗎？答：是的。生產(chǎn)型出口企業(yè)來料加工：，受德國企業(yè)委托從事來料加工業(yè)務(wù)，是免稅的嗎？答：根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件的規(guī)定：來料加工復(fù)出口貨物，免征增值稅、消費稅。主要原材料必須由委托方提供。若出口發(fā)票不能真實反映離岸價或出口數(shù)量，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價或真實出口數(shù)量申報，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。(3)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物。(3)主管國稅機關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》(副本)。1辦理出口企業(yè)退(免)稅登記需提供哪些資料?答：根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號及有關(guān)政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，領(lǐng)取填報《出口企業(yè)退稅登記表》，并根據(jù)具體情況，持以下資料的原件及復(fù)印件到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退(免)稅登記證：(1)有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資企業(yè)需提供外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)并授予其進出口經(jīng)營權(quán)的批件。從2004年1月1日起，48種農(nóng)藥出口準(zhǔn)予按現(xiàn)行出口貨物退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅，并適用11%的出口退稅率。(6)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件。(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。這類企業(yè)有：(1)將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司。第三類是外商投資企業(yè)。享受退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備那些條件?答：享受退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。(3)外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。(17)從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油。辦理出口企業(yè)退(免)稅登記是退稅機關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。1出口企業(yè)在什么情況下需要辦理變更退(免)稅登記?怎樣辦理?答：根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號及有關(guān)政策規(guī)定，出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、進出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及賬號等退(免)稅登記事項的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記或者有關(guān)批準(zhǔn)宣布變更之日起30日內(nèi)，到退稅機關(guān)領(lǐng)榷變更登記申請表》，辦理退稅變更登記手續(xù)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進行報送。（1+征收率）征收率 ？ 答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定消費稅應(yīng)征稅額的計算公式：(1)實行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品消費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額(2)實行從價定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品消費稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費品離岸價外匯人民幣牌價）247。(一)經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；(二)集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；(三)集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。第一年不可以享受“免、抵、退”是“免、抵、不退”么？ 答：不是，根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：2006年07月01日起，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起12個月內(nèi)出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算“免、抵、退”稅的辦法分別計算免、抵、退稅和應(yīng)退稅額。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第62條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。，再在國內(nèi)再采購部分原材料，分別約占50％，組裝成一臺設(shè)備，再出口至另一個國家，該設(shè)備所購國內(nèi)、外材料是否都可以申請退稅？還是只是國內(nèi)的部分可以退稅？還是均不可以申請退稅？答：根據(jù)國稅發(fā)［2002］11號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)采購的國內(nèi)原材料和進口原材料（不含免稅部分）用于生產(chǎn)出口商品，可以按規(guī)定參與免抵退稅計算。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，其中稅額5320多萬元。造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： ，是造成以上問題的首要原因（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應(yīng)據(jù)實扣除或按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計算銷項稅額。《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》。第九章 特殊問題的處理一、單證不齊的處理對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值實際分配率核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格核銷手冊應(yīng)補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）核銷手冊應(yīng)補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格退稅率二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理（一）進料加工業(yè)務(wù)的登記。(二)申報資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；裝訂成冊的報表及原始憑證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；（3）與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠