【正文】 208,773 160,722 48,051 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 長期投資減值準(zhǔn)備 2,351 1,335 3,686 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7,657 7,657 在建工程減值準(zhǔn)備 232 232 合 計(jì) 57,681 190,226 83 247,824 5/6/2023 21 Comparative Study on Measures of Window Dressing 三、 A公司案例 巨額沖銷 ? A公司對(duì)巨額壞賬的解釋 – 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 香港 XX自行車 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX國際 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 計(jì) 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 5/6/2023 22 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 非關(guān)聯(lián)方欠款： S , Au ，其他出口經(jīng)商商、國內(nèi)客戶 欠款單位名稱 本年增加 本年欠款余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì)提準(zhǔn)備 累計(jì)壞賬準(zhǔn)備 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口經(jīng)銷商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 國內(nèi)客戶 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 計(jì) 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 5/6/2023 23 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 XX復(fù)合材料制品（深圳）公司 6,128 5 y 6,128 6,128 深圳 XX工貿(mào)發(fā)展有限公司 5,029 5 y 1,807 3,222 5,029 香港 XX自行車有限公司 3,089 5 y 3,089 3,089 合 計(jì) 14,246 1,807 12,439 14,246 5/6/2023 24 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 非關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 S * 22,004 5 y 6,449 15,555 22,004 ML * 3,006 5 y 3,006 3,006 其他 ** 6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 計(jì) 31,827 8,211 23,616 31,827 5/6/2023 25 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的八大疑點(diǎn) ? 巨額壞賬準(zhǔn)備與以前年度收入確認(rèn)的關(guān)系？ ? 在本年度主營業(yè)務(wù)收入只有 5187萬元的情況下，為何本年度增加對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款竟達(dá)到 25,436萬元？ ? 為何本年對(duì)非關(guān)聯(lián)方增加的應(yīng)收賬款高達(dá) 8496萬元？ ? 本年度對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)93,280萬元，主要理由是聯(lián)系不到。由于該公司長期以來財(cái)務(wù)狀況不佳，無力償還借款。 5/6/2023 48 Comparative Study on Measures of Window Dressing C公司 價(jià)值連城？一文不值？ ? “奇圣膠囊”的價(jià)值變遷 日期 變化過程 金額 臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)購買 318,000,000 計(jì)提 2個(gè)月攤銷 5,300,000 攤余價(jià)值 312,700,000 計(jì)提 12個(gè)月攤銷 31,800,000 攤余價(jià)值 280,900,000 董事會(huì)臨時(shí)電話會(huì)議決定全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 280,900,000 賬面價(jià)值 0 影響分析：倘若“奇圣膠囊”物有所值，全額計(jì)提攤銷意味著通化金馬在未來的 8年中，每年可增加 3180萬元的利潤；倘若“奇圣膠囊”一文不值，那么通化金馬的股東損失了 ，那么，受益者又是誰？ 5/6/2023 49 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD ? 利用研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤 – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R D 計(jì)入長期待攤費(fèi)用、在建工程或固定資產(chǎn) – 典型案例剖析 ? D公司 5/6/2023 50 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：經(jīng)營業(yè)績變動(dòng)趨勢(shì) 500000500001000001500002023002500003000001998 1999 2023 20232023Q1Sales NI 年 度 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 凈利潤 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2023 239,762 17,844 2023 205,145 3,610 2023 Q1 29,367 4,835 5/6/2023 51 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：凈利潤與現(xiàn)金流量之反差 60000500004000030000202301000001000020230300001998 1999 2023 2023NI CFFOA 年 度 凈利潤 CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 2023 17,844 53,576 2023 3,610 2,594 5/6/2023 52 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司： 2023年度凈利潤創(chuàng)新高的秘笈 108496995調(diào)整額 調(diào)整后 年 度 凈利潤 比例 調(diào)整前 17,844 調(diào)整后 6,995 % 調(diào)整額 10,849 % 調(diào)整 原因 將原計(jì)入長期待攤費(fèi)用和在建工程的 R D，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行 調(diào)整 5/6/2023 53 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD – 2023年報(bào)的解釋 ? 董事會(huì)報(bào)告的說明 ? 重大事項(xiàng)說明 – 其他疑問 ? 2023年研發(fā)費(fèi)用支出多少？是否存在推遲研發(fā)支出時(shí)間的現(xiàn)象？ ? 1999年度是否存在將研發(fā)費(fèi)用資本化的現(xiàn)象？ – 1999年長期待攤費(fèi)用只有幾十萬，但當(dāng)年在建工程增加了 ，研發(fā)費(fèi)用是否混跡其中？ ? R D 費(fèi)用化后，上市公司是否應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出？占收入的比例？同行業(yè)或主要競爭對(duì)手在研發(fā)費(fèi)用的投資收入應(yīng)否披露？ ? CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費(fèi)用？ ? 如果上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作進(jìn)行研發(fā)，然后將研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給上市公司，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 5/6/2023 54 Comparative Study on Measures of Window Dressing E公司案例 “知錯(cuò)必改” ? 利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤 – 情形 ? 會(huì)計(jì)違規(guī)被監(jiān)管部門稽查發(fā)現(xiàn) ? 面臨 ST或退市邊緣 ? 更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 更換大股東 ? 更換高管人員 – 做法 ? 以時(shí)間換空間，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正 – 典型案例剖析 ? P公司 5/6/2023 55 Comparative Study on Measures of Window Dressing P公司案例 “知錯(cuò)必改” – 2023年報(bào)關(guān)于“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的披露（疑點(diǎn)之一） ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，公司本年度調(diào)減 2023年年初留存收益13,296,，其中調(diào)減了 2023年年初留存收益 14,579,元；調(diào)增 2023年度的凈利潤 1,283,。 由于“奇圣膠囊”銷路不暢，出于謹(jǐn)慎考慮，將購買“奇圣膠囊”全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)的無形資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，是導(dǎo)致 2023年度出現(xiàn)虧損的重要原因。對(duì)以上擔(dān)保應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債，本公司漏計(jì)此筆業(yè)務(wù)，本年度對(duì)此進(jìn)行了更正。為何聯(lián)系不到？誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 本年度對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá) 70,386萬元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。 – C、利息等費(fèi)用追溯調(diào)整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿(mào)易發(fā)展中心利息，當(dāng)時(shí)股份公司主辦會(huì)計(jì)將利息單在本人抽屜中未進(jìn)行賬務(wù)處理， 2023年對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，就進(jìn)行了追溯調(diào)整。 5/6/2023 58 Comparative Study on Measures of Window Dressing PT百花村案例 “知錯(cuò)必改” – E、代銷收入追溯調(diào)整 ? 系分公司 XX購物中心將 2023年代銷商品產(chǎn)生的收入2023年未入賬，計(jì)入 2023年度。 MV $15 billion。目前該借款尚未歸還。調(diào)整原因如下： 項(xiàng) 目 追溯調(diào)整 （ 2023年以前） 追溯調(diào)整 （ 2023年度） 備注 壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整 8,999, 1,054, A 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整 848, 230, B 利息等費(fèi)用追溯調(diào)整 1,731, 165, C 賠償支出追溯調(diào)整