【正文】 能力與工作相適應(yīng)原理 ? 標(biāo)準(zhǔn)化原理 ? 差別計(jì)件付酬制 ? 計(jì)劃和執(zhí)行相分離原理 ? 泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就” 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn) ? 預(yù)先制定 標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本 事前控制 ? 生產(chǎn)過(guò)程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)揭示和分析 脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異 ，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本 事中控制 ? 月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評(píng)估業(yè)績(jī)，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)成本 事后控制 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn) ? 有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí) ? 有利于成本控制 ? 有利于價(jià)格決策 ? 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作 ? 有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 ? 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 ? 正確制定成本標(biāo)準(zhǔn) ? 揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異 ? 積累實(shí)際成本資料并計(jì)算實(shí)際成本 ? 計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因 ? 進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理 ? 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件 ? 企業(yè)具備完善的各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作 ? 企業(yè)具備健全的成本管理組織 ? 企業(yè)具有較強(qiáng)的成本意識(shí) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型 按照制定依 據(jù)資料分類(lèi) 按照制定時(shí) 間長(zhǎng)短分類(lèi) 按 照 制 定 水 平 分 類(lèi) 歷史標(biāo)準(zhǔn)成本 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 圖 1：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 0 50 100 150 200 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 ? 工程技術(shù)測(cè)算法 （ Engineering Estimates）：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì) ? 歷史成本推測(cè) 法（ Observed Behavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù) ? 預(yù)測(cè)法 （ Predicted Behavior）：考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響 ? 期望法 （ Desired Behavior）：反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 將成本差異區(qū)分為 “ 量差 ” 和 “ 價(jià)差 ” 兩個(gè)部分 ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格 ? 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò) “ 時(shí)間和動(dòng)作研究 ” ，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力資源部門(mén)提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門(mén)為單位，按照固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 ? 成本差異的性質(zhì) ? 成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額 ? 有利差異 ：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 不利差異 ：實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 成本差異的核算個(gè)分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)有效的成本管理 ? 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的 信號(hào) ，絕不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù) ? 成本差異分析的通用模式 ? 成本差異的計(jì)算 成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝（實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量）－（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） ＝（ P＋ ΔP）（ Q＋ ΔQ）－ PQ ＝ PΔQ＋ QΔP＋ ΔPΔQ 其中， PΔQ ，代表 純數(shù)量 差異 QΔP ，代表 純價(jià)格 差異 ΔPΔQ，代表 混合 差異 ? 成本差異的圖示 純 價(jià) 格 差 異 混合 差異 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 純數(shù)量 差異 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 實(shí)際數(shù)量 ? 成本差異的分解：由于價(jià)格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點(diǎn)，所以通常是將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中（如下圖所示） 數(shù)量差異＝ P ［（ Q＋ ΔQ）－ Q］＝ PΔQ 價(jià)格差異＝ QΔP＋ ΔPΔQ＝（ Q＋ ΔQ ） ΔP 價(jià) 格 差 異 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 數(shù)量 差異 ? 成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價(jià)格差異 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類(lèi)圖示 價(jià)格差異 實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 之間的差異 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 數(shù)量差異 實(shí)際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 之間的差異 ? 直接材料成本差異的計(jì)算及分析 ? 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由 直接材料數(shù)量差異 和 直接材料價(jià)格差異 兩部分組成 直接材料成本差異 ＝實(shí)際材料成本－標(biāo)準(zhǔn)材料成本 ＝實(shí)際材料價(jià)格 實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ? 直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異 ＝（實(shí)際消耗量－標(biāo)準(zhǔn)消耗量） 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤(pán)存資料計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)消耗量 ＝實(shí)際產(chǎn)量 單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量 ? 直接材料價(jià)格差異：由于直接材料實(shí)際價(jià)格與其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 直接材料價(jià)格差異 ＝（材料實(shí)際價(jià)格－材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格