【正文】 能力與工作相適應原理 ? 標準化原理 ? 差別計件付酬制 ? 計劃和執(zhí)行相分離原理 ? 泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就” 標準成本制度的特點 ? 預先制定 標準成本，作為員工工作努力的目標和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本 事前控制 ? 生產(chǎn)過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析 脫離標準的差異 ，并迅速采取措施加以改進，加強成本 事中控制 ? 月末將標準成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本 事后控制 標準成本制度的優(yōu)點 ? 有利于增強員工的成本意識 ? 有利于成本控制 ? 有利于價格決策 ? 有利于簡化會計工作 ? 有利于正確評價業(yè)績 實施標準成本制度的步驟和條件 ? 實施標準成本制度的步驟 ? 正確制定成本標準 ? 揭示實際消耗與成本標準的差異 ? 積累實際成本資料并計算實際成本 ? 計算實際產(chǎn)量的標準成本 ? 通過標準成本和實際成本的比較，計算標準成本差異，并分析成本差異原因 ? 進行標準成本及其成本差異的賬務處理 ? 實施標準成本制度的條件 ? 企業(yè)具備完善的各項成本管理基礎(chǔ)工作 ? 企業(yè)具備健全的成本管理組織 ? 企業(yè)具有較強的成本意識 標準成本的制定 ? 成本標準的類型 按照制定依 據(jù)資料分類 按照制定時 間長短分類 按 照 制 定 水 平 分 類 歷史標準成本 預期標準成本 基本標準成本 現(xiàn)行標準成本 理想標準成本 正常標準成本 圖 1：標準成本的種類 0 50 100 150 200 現(xiàn)實標準成本 理想標準成本 正常標準成本 ? 標準成本的制定方法 ? 工程技術(shù)測算法 （ Engineering Estimates）：根據(jù)企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計 ? 歷史成本推測 法（ Observed Behavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù) ? 預測法 （ Predicted Behavior）：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標準成本的影響 ? 期望法 （ Desired Behavior）：反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望 ? 標準成本各成本項目的制定 ? 標準成本＝標準消耗量 標準價格 ? 將成本差異區(qū)分為 “ 量差 ” 和 “ 價差 ” 兩個部分 ? 直接材料的標準成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標準單位價格 ? 直接人工的標準成本：通過 “ 時間和動作研究 ” ，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格 ? 制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產(chǎn)量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率 標準成本差異的核算和分析 ? 成本差異的性質(zhì) ? 成本差異，是指實際成本與其對應標準成本相比的差額 ? 有利差異 ：實際成本低于標準成本 ? 不利差異 ：實際成本超過標準成本 ? 成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理 ? 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的 信號 ，絕不能作為經(jīng)營決策的依據(jù) ? 成本差異分析的通用模式 ? 成本差異的計算 成本差異＝實際成本－標準成本 ＝（實際價格 實際數(shù)量）－（標準價格 標準數(shù)量） ＝（ P＋ ΔP）（ Q＋ ΔQ）－ PQ ＝ PΔQ＋ QΔP＋ ΔPΔQ 其中， PΔQ ，代表 純數(shù)量 差異 QΔP ，代表 純價格 差異 ΔPΔQ，代表 混合 差異 ? 成本差異的圖示 純 價 格 差 異 混合 差異 標 準 成 本 純數(shù)量 差異 標準價格 實際價格 標準數(shù)量 實際數(shù)量 ? 成本差異的分解：由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示） 數(shù)量差異＝ P ［（ Q＋ ΔQ）－ Q］＝ PΔQ 價格差異＝ QΔP＋ ΔPΔQ＝（ Q＋ ΔQ ） ΔP 價 格 差 異 標 準 成 本 數(shù)量 差異 ? 成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異 標準成本差異分類圖示 價格差異 實際價格和標準價格 之間的差異 標準成本差異 數(shù)量差異 實際數(shù)量和標準數(shù)量 之間的差異 ? 直接材料成本差異的計算及分析 ? 直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由 直接材料數(shù)量差異 和 直接材料價格差異 兩部分組成 直接材料成本差異 ＝實際材料成本－標準材料成本 ＝實際材料價格 實際數(shù)量－標準材料價格 標準數(shù)量 ? 直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異 ＝（實際消耗量－標準消耗量） 材料標準價格 其中，實際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算 標準消耗量 ＝實際產(chǎn)量 單位標準消耗量 ? 直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料價格差異 ＝（材料實際價格－材料標準價格