【正文】 要求 對(duì)近年來出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 /中心存款 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 4）名義金額。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲(chǔ)備物資 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。 ? 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 受托代理負(fù)債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余 因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的 借：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸“：有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)余（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資 實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無變化 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 ? 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。2023財(cái)政部國庫司制度處 《 行政單位會(huì)計(jì)制度 》 最新講解 2023財(cái)政部國庫司制度處陳璐璐 一、修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊的主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 內(nèi)容提要： 一、修訂的必要性 ? 適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 ? 滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 ? 提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 二、修訂的基本原則 ? 符合財(cái)政改革與發(fā)展方向 ? 與 《 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 相銜接 ? 有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 三、修訂的過程 ? 調(diào)查摸底階段（ ） ? 起草初稿階段（ ） ? 模擬運(yùn)行階段（ ） ? 修改完善階段（ ） 四、新舊的主要變化 ? 進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ? 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 ? 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 ? 基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) （一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位 財(cái)務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 在建工程 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 ? 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲(chǔ)備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 ? 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 長期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 借 ：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) ? 年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬余額 年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲(chǔ)備物資 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 非大批量購入、單價(jià)小于