【正文】 （川審發(fā)【 2023】 15號）。但項目總投資額在 3000萬元人民幣以上的。 合同履行情況的審查是竣工決算審查的重點(diǎn)，主要審查是合同當(dāng)事人否按照合同內(nèi)容和合同權(quán)利、義務(wù)履行。三是審查甲供材料的是否真實(shí)、會計處理是否合規(guī)。 審查建設(shè)項目有關(guān)稅費(fèi)計繳情況。 第一，建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)性的審計與評價。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。 項目評標(biāo)資料 主要包括評標(biāo)報告。 甲供材料或設(shè)備明細(xì)表。 1被拆遷對象的補(bǔ)充安置情況資料。 （四）漏計繳印花稅 13,。 （八）票據(jù)使用不合規(guī)，造成漏繳營業(yè)稅及附加 。 基本建設(shè)項目財務(wù)決算 常見的問題剖析 一、 轉(zhuǎn)移建設(shè)或成本建設(shè)費(fèi)用擠占生產(chǎn)（經(jīng)營）成本、事業(yè)支出或?qū)ｍ椯Y金 。 二、建設(shè)資金是否按規(guī)定的投資主體及時到位 。投資審計目標(biāo)從防護(hù)性審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣C性審計為主 （二）工程造價審計內(nèi)容從量、價、費(fèi)全面審查轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)審查工程量，適當(dāng)審查清單計價。 建設(shè)項目接受（使用）不合規(guī)的結(jié)算票據(jù)，造成營業(yè)稅流失。 三是對材料漲價幅度在規(guī)定的幅度內(nèi)的項目清單價進(jìn)行調(diào)整 四是對合同規(guī)定為固定總價承包方式的工程材料價格進(jìn)行調(diào)整。 基建專帳與財務(wù)大帳審計相結(jié)合 工程竣工結(jié)算（造價）審計與工程財務(wù)（決算）審計相結(jié) 。 五、審計查出的主要問題及處理意見 （一）工程竣工結(jié)算多計 與 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》 （財建 [2023]369號）第五條“從事工程價款結(jié)算活動，應(yīng)當(dāng)遵循合法、平等、誠信的原則，并符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策”的規(guī)定不符。 拆遷青苗和樹木賠付總額表、拆遷青苗樹木賠付金明細(xì)表。 施工過程中的相關(guān)資料 ，含隱蔽工程記錄、主要材料的合同及清單、重大設(shè)計變更資料、施工簽證單、監(jiān)理 資料等 地基驗槽或抄測記錄、隱蔽工程驗收記錄、砼及砂漿檢驗報告、結(jié)構(gòu)吊裝記錄等基礎(chǔ)資料。 建設(shè)項目可行性研究報告及批復(fù)文件（提供復(fù)印件）。 建設(shè)項目效果性的審計，應(yīng)與可研、環(huán)評、概算等資料進(jìn)行對比，主要審查建設(shè)項目建成后的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保等指標(biāo)是否按照預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查庫存物資材料，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題，審查往來賬款，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金 。三是審查建設(shè)單位管理費(fèi)的支出是否合規(guī)，有無虛列待攤投資支出、變相將行政經(jīng)事業(yè)費(fèi)列入工程支出。資金使用是否合規(guī)，是否?？顚Ｓ茫袩o轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象。 合同一致性的審查 ： 即合同主要內(nèi)容與招標(biāo)、投標(biāo)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否不一致；主要包括施工范圍、內(nèi)容、價格等是否與招標(biāo)、投標(biāo)文件規(guī)定一致。 建設(shè)項目的發(fā)包方式：招標(biāo) （ 公開招標(biāo) 、邀請招標(biāo) ） 、 競爭性談判 、 比選 、 詢價等 政府投資建設(shè)項目招標(biāo)程序： 招標(biāo)事項核準(zhǔn) ——確定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu) (委托招標(biāo)適用 )——編制并審核招標(biāo)控制價 制定招標(biāo)文件 (含資格預(yù)審文件 )——發(fā)布招標(biāo)公告 (邀請招標(biāo)發(fā)出投標(biāo)邀請書 )——招標(biāo)文件備案審查 ——開標(biāo) 、 評標(biāo) ——評標(biāo)報告?zhèn)浒?——評標(biāo)結(jié)果公示 ——定標(biāo) ——發(fā)出中標(biāo)通知書 ——簽訂合同 。 （二）審計評判依據(jù)：即審計檢查、定性和評價的依據(jù)。 5 決算 決算 —即建設(shè)項目竣工決算 是指建設(shè)單位在建設(shè)項目各單項（單位）工程竣工驗收合格后編制的，綜合反映建設(shè)項目從籌建到竣工的全過程的實(shí)際總投資、財務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件。如 車間廠房的砌筑工程分為磚基礎(chǔ)、磚外墻等 (二）與工程投資有關(guān)的概念 建設(shè)工程的“五算”與“四價” “五算”即估算、概算、預(yù)算、結(jié)算和決算 估算 估算即投資估算 是指在整個投資決策過程中，依據(jù)現(xiàn)有的資料和一定的方法，對建設(shè)項目的投資額進(jìn)行的估計。它是建設(shè)項目的組成部分。 ⑤ 竣工決算審計評價建設(shè)單位是否超投資或超規(guī)模的主要依據(jù)。 “價”與“算”的關(guān)系 工程結(jié)算價的構(gòu)成 基本建設(shè)結(jié)算 綜合費(fèi) 措施費(fèi) 規(guī)費(fèi) 人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械費(fèi) 稅金 索賠及簽證費(fèi) （三）工程建設(shè)的主要程序 按照現(xiàn)行建設(shè)法律法規(guī)和即將頒布的 《 政府投資條例 》 規(guī)定，建設(shè)項目必須經(jīng)過下列主要程序和環(huán)節(jié)，并應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)審批文件： 1 申報立項報告并取得發(fā)改委的立項批復(fù)文件； 2 申報項目建議書并取得發(fā)改委的批復(fù)文件； 3. 申報環(huán)境影響評價報告（或報表）并根據(jù)項目環(huán)境影響程度分別取得環(huán)保部門的 《 環(huán)境影響報告書 》 批復(fù)或 《 環(huán)境 影響報告表 》 、 《 環(huán)境影響登記表 》 審批表； 4 申報可研報告并取得發(fā)改委的可研批復(fù)文件； 5 申報初步設(shè)計文件并取得發(fā)改委的初設(shè)（概算）批復(fù)文件； 6 向住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)部門申報并取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證； （新建工程）向國土部門申報并取得建設(shè)用地審批文件及土地使用證； 8 編報招標(biāo)控制預(yù)算并取得財政部門的招標(biāo)控制預(yù)算評審報告或批文； 申報并取得發(fā)改委的招標(biāo)事項核準(zhǔn)批文； 工程招投標(biāo) 制發(fā)招標(biāo)文件、組織評標(biāo)并取得評標(biāo)報告和經(jīng)評審?fù)稑?biāo)文件、發(fā)出中標(biāo)通知書，簽訂施工合同 1工程報建及開工報告 并建設(shè)主管部門的 取得施工許可證； 1項目施工及監(jiān)管 1 工程竣工驗收并向建設(shè)或行業(yè)主管部門報告?zhèn)浒?，取得工程驗收報告批?fù)或備案 文件 “竣工驗收報告書”（房屋建筑）或“竣工驗收鑒定書”（公路工程） （四）建設(shè)項目竣工決算審計 的組織方式 組織形式。 （一）建設(shè)項目管理審計 主要對建設(shè)項目建設(shè)程序遵循情況的審計；建設(shè)項目“五制”（項目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制和合同制）等實(shí)施情況的審計；業(yè)主履行管理職責(zé)的審計。 三是實(shí)行邀請招標(biāo) 、 必選等項目必須經(jīng)過招投標(biāo)主管部門核準(zhǔn) 。 復(fù)核的必要性、重要性 結(jié)算（造價）審核結(jié)果要按照審計的要求出具，包括審核結(jié)果表格、審核報告要符合審計要求。 一是審查賬面“設(shè)備投資”是否與項目概算一致，有無借建設(shè)之機(jī)為機(jī)關(guān)購置辦公室設(shè)備的現(xiàn)象。 單項工程結(jié)算是否審計，有無未經(jīng)審計結(jié)清工程款的現(xiàn)象。主要從可研、決策、設(shè)計、施工、工程變更等程序是否科學(xué)、合理，分析評價“節(jié)約”或“浪費(fèi)”的原因及其后果。 第二，項目建設(shè)階段的效益審計與評價內(nèi)容 主要是核實(shí)投資項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。 1建設(shè)項目管理制度相關(guān)資料：（ 1）建設(shè)項目“五制”除前述的應(yīng)當(dāng)提供的建設(shè)項目招標(biāo)制、合同制等資料外還應(yīng)提供實(shí)施“項目法人責(zé)任制”和“資本金制”的資料、（ 2）建設(shè)項目工程管理辦法、（ 3）建設(shè)項目設(shè)備、材料的采購和管理情驗收等資料。 （三）工程財務(wù)及工程拆遷資料 建設(shè)項目資金、物資等財務(wù)管理辦法。審計結(jié)果表明： 總體評價：建設(shè)項目基本上能夠遵循基本建設(shè)管理程序，認(rèn)真執(zhí)行項目監(jiān)理制度，實(shí)行項目法人制和合同制度。 《 樓堂館所建設(shè)管理暫行條例 》 （國務(wù)院第 15號令）第二十條“樓堂館所項目必須依據(jù)國家批準(zhǔn)的文件進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、施工、撥款，任何單位和個人不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，增加投資概算。 （二）工程計價方面存在的主要問題： 工程計價違反計價規(guī)范的規(guī)定， 錯套定額 擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （二）工程計價方面存在的主要問題 擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （ 1）招投標(biāo)環(huán)節(jié)，投標(biāo)人主要采取 不均衡報價 和模糊報價 方式，為工程結(jié)算提高或變相提高工程量清單價埋下“伏筆”。 建設(shè)工程直接使用甲方提供的水、電，在工程結(jié)算時未向施工單位扣收。 （二）工程計價政策（定額）由強(qiáng)制性變?yōu)橹笇?dǎo)性。 （ 四）合同計價方式趨于多樣化 。 基本建設(shè)項目財務(wù)決算常見的問題剖析 六、建設(shè)項目涉稅問題 少繳、漏繳印花稅 。 （二）工程計價方面存在的主要問題 擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （ 1）招投標(biāo)環(huán)節(jié) 所謂 模糊報價 ，指投標(biāo)人的報價中，組成分部分項工程量清單價的材料，只報材料品名和單價，材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等不注明，而施工中則使用低規(guī)格材料，以低價材料代替高價材