【正文】 率） a:實(shí)際 b:預(yù)算 總結(jié)：成本差異的分解方法 總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析 材料差異 采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產(chǎn)成本差異 分?jǐn)偮什町? (RV) 效率差異 (EV) 制造費(fèi)用分?jǐn)偛町? 制造費(fèi)用差異 (OV) 產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本 ) 渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用差異 市場(chǎng)費(fèi)用差異 一般銷(xiāo)售費(fèi)用差異 采購(gòu)部門(mén)差異 輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 相關(guān)責(zé)任中心 物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 營(yíng)銷(xiāo)部 營(yíng)銷(xiāo)部 營(yíng)銷(xiāo)部 物控部 各輔助管理部門(mén) 財(cái)務(wù)部 考核內(nèi)容 實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品； 實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響； 各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤(pán)費(fèi)用等單位產(chǎn)品金額差異； 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異； 固定制造費(fèi)用的總額差異； 由于對(duì)生產(chǎn)能力未充分利用或過(guò)度利用對(duì)成本的影響； 渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 市場(chǎng)拓展的費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 部門(mén)管理費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 資金成本的預(yù)算完成情況 歸集到產(chǎn)品的成本組成 不歸集到產(chǎn)品的成本 董事會(huì) 總經(jīng)理 生產(chǎn)管理部 物控管理部 營(yíng)銷(xiāo)部 財(cái)務(wù)部 行政部 人力資源部 總工 質(zhì)量管理部 注：假定天歌光盤(pán)公司成立合資企業(yè) 建議的天歌光盤(pán)公司的責(zé)任中心設(shè)置 投資 中心 策劃費(fèi)用 中心 策劃費(fèi)用 中心 利潤(rùn)中心 隨機(jī)費(fèi)用 中心 產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 原材料目標(biāo)成本 產(chǎn)品目標(biāo)成本 附錄 進(jìn)出口模式回顧 出 口 加 工 區(qū) 國(guó) 外 國(guó) 內(nèi) 天歌光盤(pán)廠(chǎng) 天歌光盤(pán) 銷(xiāo)售公司 原材料采購(gòu) 成品銷(xiāo)售 委 托 加 工 協(xié) 議 原材料采購(gòu) 成品銷(xiāo)售 進(jìn)料登記 出料登記 進(jìn)料登記 出料登記 進(jìn)出料核銷(xiāo) 進(jìn)出料核銷(xiāo) 進(jìn)口海關(guān)申報(bào) * * 進(jìn)口海關(guān)申報(bào)點(diǎn)待確認(rèn)，海關(guān)申報(bào)點(diǎn)即關(guān)稅及增值稅支付點(diǎn)。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等），用來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。 分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合 從該圖可以看出： 天歌光盤(pán)的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶(hù)都有較廣的分布，因此渠道和客戶(hù)的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可忽視的因素。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。在各部門(mén)的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^(guò)程中做了一定的假設(shè)： ?大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門(mén)（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）； ?燃料動(dòng)力、廠(chǎng)房折舊、土地?cái)備N(xiāo)乃根據(jù)某一廠(chǎng)房布局設(shè)計(jì)方案中各部門(mén)的面積分?jǐn)傆?jì)算得出； ?期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用（全部未營(yíng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門(mén)負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門(mén)人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）； ?對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 注： * 在此品牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和 OEM客戶(hù)品牌產(chǎn)品的通稱(chēng) 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車(chē)間 成本中心 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 ? ? 費(fèi) 用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來(lái)歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過(guò)程 ? ? 產(chǎn)品形成過(guò)程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個(gè)輔助部門(mén)設(shè)立一個(gè)成本中心 ? ? 生產(chǎn)過(guò)程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 ? ? 不同的客戶(hù)和分銷(xiāo)渠道設(shè)立成本中心 輔助部門(mén)的成本管理 ? ? 所有的輔助部門(mén)一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分?jǐn)? ? ? 預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場(chǎng)面積等分?jǐn)? ? ? 直接生產(chǎn)車(chē)間和輔助服務(wù)部門(mén)簽訂服務(wù)協(xié)議來(lái)反應(yīng)約定的服務(wù) ? ? 成本直接計(jì)入產(chǎn)品 ? ? 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶(hù)和分銷(xiāo)的活動(dòng) 建議 ?在生產(chǎn)部，建立成型車(chē)間、印刷車(chē)間、包裝車(chē)間和設(shè)備維護(hù)車(chē)間四個(gè)成本中心； ?在營(yíng)銷(xiāo)部按客戶(hù) /渠道建立成本中心。 法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。 演講完畢，謝謝觀看！ 。 固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。 在生產(chǎn)過(guò)程中還有一些輔助的車(chē)間 /成本 ， 其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車(chē)間和其他部門(mén)之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 ? 成本動(dòng)因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產(chǎn)品 渠道 地域 國(guó)外 國(guó)內(nèi) 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經(jīng)銷(xiāo)商 分析：產(chǎn)品的種類(lèi)及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系 對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品品種的