【正文】 國家外匯牌價（原則上為中間價）。 4) 用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。因此，6月份該超市應(yīng)將11 。請計算其應(yīng)納增值稅稅額。組成計稅價格＝（480 000＋6 000＋45 000＋5 000＋3 000）＋98 770＋77 ＝715 （元）應(yīng)納增值稅稅額＝715 17%＝121 （元） 征收環(huán)節(jié)單一性消費稅與增值稅的多環(huán)節(jié)、多次征相比，實行的是單一環(huán)節(jié)一次征收，而不是所有環(huán)節(jié)征收。所以，消費稅有利于配合個人所得稅，對個人支付能力進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解存在的社會分配不公的矛盾。以火藥、焰火劑制成爆炸品或煙火噴射品。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。 2．雪茄煙 3．煙絲10%六、鞭炮焰火5%3% 第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。金銀首飾消費稅納稅人的認(rèn)定（1）、申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認(rèn)定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30天內(nèi)，持中國人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，并同時申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認(rèn)定登記。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國稅局一律按規(guī)定征收消費稅。從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格。從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。納稅地點納稅人向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。 （五）、計稅依據(jù) 納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。委托加工（除另有規(guī)定外）、代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 第二，比例稅率：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%；薯類白酒15%。0．5元25%0．5元15%240元120元10%5%三、化妝品包括成套化妝品消費稅稅目稅率(稅額)表，如表4—1所示：表4—1消費稅稅目稅率（稅額）表稅 目征 收 范 圍計稅單位稅率(額)一、煙 1．卷煙：定額稅率 比例稅率包括小轎車、越野車、小客車。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。 有利于增加國家財政收入開征消費稅，可以增加財政收入，滿足國家財政政策的需要。目前我國開征的消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，具有引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)收入、引導(dǎo)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加財政收入等多種功能，具有廣泛性和穩(wěn)定性，而對汽車、彩電征收的特別消費稅則是我國在特定形勢下為平抑物價、平衡供求矛盾而采取的一種臨時性措施，是在原有的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅基礎(chǔ)上征收的，由零售商在零售環(huán)節(jié)代扣代繳。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1—消費稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計稅價格稅率例：某進(jìn)口公司某年5月份從美國進(jìn)口某種貨物，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣480 000元，在美國已征收出口稅額折合人民幣6 000元，運(yùn)費折合人民幣45 000元，保險費折合人民幣5 000元，有關(guān)手續(xù)費折合人民幣3 000元。某年6月份，含稅營業(yè)收入額為68 000元。試計算該超市6月份應(yīng)納的增值稅稅額。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。（3）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計稅。其計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。（3）、除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，適用零稅率。對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理是：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征營業(yè)稅。（4）、混合銷售行為中的銷售貨物如果一項銷售行為既涉及到貨物、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時繳納增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。對上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計人員，有完整的賬冊，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額的，年應(yīng)征增值稅銷售額在30萬元以上，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。在實行階梯式流轉(zhuǎn)稅時，由于稅制本身存在的局限性，很難準(zhǔn)確確定累計已繳稅款。有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種商品不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計稅。 實行價外稅增值稅價外征收，實行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣，是增值稅的基本特征。由于這種類型的增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅管理第一部分、增值稅管理一、增值稅基礎(chǔ)(一)、增值稅的概念根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)上級有關(guān)規(guī)定要求及時布置出口退稅清算工作，做好清算表的審核匯總工作；(四) 負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)分局對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅專用繳款書超繳稅款的使用管理以及外商投資企業(yè)多繳稅款退還的審核、審批工作，及時匯總、向上級有關(guān)部門傳送出口貨物專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息；(五) 負(fù)責(zé)外貿(mào)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、有自營出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)、1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)“先征后退”單證的手工審核和電腦審核工作；(六) 審核企業(yè)上報的有關(guān)進(jìn)科加工的資料，審批進(jìn)科加工貿(mào)易申報表；(七) 根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)資料開具有關(guān)進(jìn)出口稅收證明；(八) 根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)加工貿(mào)易資料，審核、審批《加工貿(mào)易合同備案表》；(九) 承擔(dān)出口貨物稅收情況函件的登記、發(fā)送工作，包括委托異地稽核和受托異地稽核；(十) 負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)出口稅收資料的整理和歸檔工作。但在實際運(yùn)用時，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)狀況和具體的政策不同，各個國家稅法所使用的增值額并不完全等于V＋M部分，差異主要體現(xiàn)在對待固定資產(chǎn)價值的扣除上，從而使增值稅可以分為以下幾種類型：生產(chǎn)型增值稅。（三）、增值稅的特點增值稅之所以能在世界范圍內(nèi)得到很快的推行，要歸根于增值稅的特點。有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計稅致使全能企業(yè)稅負(fù)輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)重的缺點，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。在國際貿(mào)易中，各國都是以不含稅價格出口商品。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）、視同銷售貨物納稅人的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅： 1) 將貨物交付他人代銷； 2) 銷售代銷貨物； 3) 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，隨著經(jīng)濟(jì)的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況已比較多。（三）、增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率（1）、納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除下列第2項、第3項外、稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的小汽車外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記帳核算的，不并入銷售額計稅。公式中的“買價”，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取價稅合并定價的，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這些貨物實際上進(jìn)入了我國境內(nèi)，但并不辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動用或轉(zhuǎn)移。 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立的稅種。消費是社會再生產(chǎn)的最終環(huán)節(jié)和生產(chǎn)的最終目的，只有適度消費才會促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，消費超前或滯后對社會再生產(chǎn)都會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。另外，零售金銀首飾的單位和個人也是消費稅納稅義務(wù)人。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。（三）、消費稅的稅目、稅率 消費稅的稅目、稅率表在消費稅的21個征稅項中，有四項消費品，如黃酒、啤酒、汽油和柴油，實行定額稅率。 6) 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。三、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。 經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。（六）、申報與繳納 納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。核定價格是指不進(jìn)入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價按一定比例倒算的辦法核定計稅價格。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(中間價)折合人民幣計算。（１－金銀首飾消費稅稅率） 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（二）、征稅范圍 改為零售環(huán)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。 （3）、若干征稅項目的稅率減免 1）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費稅率由10%減按5%的稅率征收。凡酒精所用原料無法確定的，一律糧食白酒稅率征稅。升升0．28元八、柴油150元45%包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。這主要是根據(jù)征稅對象的不同情況加以確定的。消費稅，亦稱貨物稅，源遠(yuǎn)流長，在我國可以追溯到西漢時期對酒的課稅。 進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。該廠的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，這樣的業(yè)務(wù)行為在征稅時稱為混合銷售行為。例1：某機(jī)床廠某年8月份銷售磨床10臺，每臺不含稅單價320 000元，價外每臺收取包裝費、運(yùn)輸費35 100元（含稅），8月份該廠購進(jìn)原材料2 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340 000元，購入燃料100 000元，增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元，增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元，增值稅稅額10 200元。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。公式中的成本利潤率為10%。各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇