【正文】 質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，差額按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)計(jì)入各期損益。 PricewaterhouseCoopers Slide 17 CAS 16 政府補(bǔ)助 綜合性的政府補(bǔ)助 ? 對(duì)于綜合性的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ? 難以區(qū)分的，整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同記入當(dāng)期損益或在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。 ? 辭退福利：因 解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的補(bǔ)償 ? 職工內(nèi)部退休計(jì)劃：比照辭退福利處理 PricewaterhouseCoopers Slide 37 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 (本頁(yè)同上頁(yè) ) ? 勞動(dòng)部 《 關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知 》 （勞部發(fā) [1996]354號(hào)）規(guī)定，已辦理廠內(nèi)離崗休養(yǎng)或退休手續(xù)的原固定工， 用人單位應(yīng)當(dāng)與其簽訂勞動(dòng)合同 ，明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其離崗休養(yǎng)或退養(yǎng)的有關(guān)文件作為勞動(dòng)合同的附件。 報(bào)告主體： ? 存在通用財(cái)務(wù)信息使用者的主體，該使用者依賴(lài)其通用財(cái)務(wù)報(bào)表獲取資源配臵決策有用信息； ? 可以是單個(gè)主體，也可以是一家母公司及其全部子公司構(gòu)成的一個(gè)集團(tuán)。 備查賬？ PricewaterhouseCoopers Slide 68 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 具體示例 購(gòu)買(mǎi)日 資產(chǎn)負(fù)債表日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值調(diào)整后的價(jià)值 貨幣資金 320 320 存貨 200 300 150 ? 固定資產(chǎn) 1,000 2,000 900 ?? 遞延所得稅負(fù)債 (330) ??? 凈資產(chǎn)合計(jì) 1,200 1,970 1,370 ???? PricewaterhouseCoopers Slide 69 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 具體示例 (續(xù) ) 存貨，假定購(gòu)買(mǎi)日 ()的存貨已于下半年全部售出，且重新購(gòu)臵了存貨 150，則截止資產(chǎn)負(fù)債表日 ()，購(gòu)買(mǎi)日原存貨的公允價(jià)值已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，并以反映在公允價(jià)值調(diào)整前的財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，無(wú)需調(diào)整年末存貨的賬面價(jià)值。部分處臵境外經(jīng)營(yíng)的 ,應(yīng)當(dāng)按處臵的比例計(jì)算處臵部分的 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ， 轉(zhuǎn)入處臵當(dāng)期損益 。 B公司后因資金緊張而單方面減資 ， 減資后 A公司持股 20%， B公司持股80%， A公司能夠?qū)?C公司施加重大影響 。 參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié)的有關(guān)規(guī)定和示例，其成本應(yīng) 按比例 結(jié)轉(zhuǎn)，而不是先進(jìn)先出法或者其他方法。 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第二十一章的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 20x8年 9月 30日追加投資取得 15%投資，并因此能夠施加重大影響，整個(gè)投資采用權(quán)益法核算。用以出資的寫(xiě)字樓在 A公司的賬面價(jià)值為 2022萬(wàn)元。 A如何對(duì)該合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ PricewaterhouseCoopers Slide 57 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) RMB’000 變動(dòng) A對(duì) C的股權(quán)比例 20% 90% A對(duì) C的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始現(xiàn)金投資 20,000 20,000 權(quán)益法下的損益調(diào)整 (2,000) (2,000) 追加投資 (70%) 130,000 130,000 合計(jì) 20,000 148,000 C公司凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值 實(shí)收資本 100,000 100,000 留存收益 (10,000) (10,000) 合計(jì) 100,000 90,000 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 100,000 50,000 150,000 PricewaterhouseCoopers Slide 58 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 商譽(yù)的計(jì)算 ?對(duì)于成本為 20,000千元的 20%權(quán)益： 商譽(yù) =20,000(100,000 x 20%)=0 ?對(duì)于成本為 130,000千元的 70%權(quán)益： 商譽(yù) =130,000(150,000 x 70%)=25,000 PricewaterhouseCoopers Slide 59 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 在購(gòu)買(mǎi)日 (2022年 12月 31日 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理 2對(duì) C公司按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借： xx資產(chǎn) [150,00090,000=60,000] 60,000 貸：資本公積 — 資產(chǎn)重估增值 (60,000) PricewaterhouseCoopers Slide 60 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 在購(gòu)買(mǎi)日 (2022年 12月 31日 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理 (續(xù) ) 2將對(duì) C公司初始 20%的投資重述為成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000 貸：留存收益 (2,000) PricewaterhouseCoopers Slide 61 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 在購(gòu)買(mǎi)日 (2022年 12月 31日 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理 (續(xù) ) 2確認(rèn) A公司初始所持 20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，并抵消該投資與 C公司的相關(guān)所有者權(quán)益余額 借：實(shí)收資本 [100,000x20%] 20,000 借：商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (20,000) PricewaterhouseCoopers Slide 62 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 在購(gòu)買(mǎi)日 (2022年 12月 31日 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理 (續(xù) ) 2確認(rèn) A公司 70%長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，并抵消 A公司 70%長(zhǎng)期投資和 C公司相關(guān)所有者權(quán)益余額 借：實(shí)收資本 [100,000x70%] 70,000 借：資本公積 [60,000x70%] 42,000 借：留存收益 [10,000x70%] (7,000) 借：商譽(yù) 25,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (130,000) PricewaterhouseCoopers Slide 63 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (續(xù) ) 在購(gòu)買(mǎi)日 (2022年 12月 31日 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理 (續(xù) ) 2確認(rèn)在 C公司中的少數(shù)股東權(quán)益 借：實(shí)收資本 [100,000x10%] 10,000 借：資本公積 [60,000x10%] 6,000 借：留存收益 [10,000x10%] (1,000) 貸：少數(shù)股東權(quán)益 (15,000) PricewaterhouseCoopers Slide 64 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買(mǎi)方 100%股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方 可以 按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 按照上述規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，是否需要考慮其是否符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件？ PricewaterhouseCoopers Slide 42 CAS 9 職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 《 中華人民共和國(guó)工會(huì)法 》 規(guī)定，“工會(huì)是職工 自愿 結(jié)合的工人階級(jí)的群眾組織 ” 。 ? 未發(fā)行 B股、 H股的金融企業(yè)可比照處理。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，將尚未收取的價(jià)款按照公允價(jià)值確認(rèn)收入和應(yīng)收款，應(yīng)收款在剩余收款期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) , 可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 , 但是 , 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 [CAS IG 38] ? 未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 及其相關(guān)規(guī)定，從 2022年 1月 1日起，也不再計(jì)提 14% 福利費(fèi)，結(jié)余繼續(xù)使用，但余額為赤字的，以留存收益來(lái)彌補(bǔ)。 B公司的其他情況見(jiàn)后頁(yè)。 PricewaterhouseCoopers Slide 79 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資 示例 甲公司是一家 H股上市公司，乙公司是一家 A股上市公司，二者沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 PricewaterhouseCoopers Slide 98 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 商譽(yù)的計(jì)算 合計(jì) 持股比例 10% 15% 25% A公司投資成本 300 2,000 2,300 A公司取得的 B公司可辨認(rèn)公允價(jià)值的份額 900 1,500 商譽(yù) (600) 500 (100) PricewaterhouseCoopers Slide 99 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 會(huì)計(jì)分錄 () 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000 貨幣資金 (2,000) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (負(fù)商譽(yù) ) 100 年初未分配利潤(rùn) (100) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 年初未分配利潤(rùn) (60) 資本公積 — 其他資本公積 (40) PricewaterhouseCoopers Slide 100 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 留存收益調(diào)整的列報(bào) 如上所述，對(duì)于原持有的 10%投資，已視同其一開(kāi)始即已按照權(quán)益法核算，并相應(yīng)調(diào)整了留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 依據(jù)哪個(gè)規(guī)定？ PricewaterhouseCoopers Slide 107 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (38% 60%) 區(qū)分兩個(gè)層面進(jìn)行處理： ? 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 原路沖回 原持有的 38%股權(quán)在權(quán)益法下所作的所有后續(xù)會(huì)計(jì)處理，將其還原至最初取得成本；然后按照成本法重新核算。 ?剩余 25%股權(quán)： “ 既往不咎 ” ， 且后續(xù)期間繼續(xù)按照權(quán)益法核算 PricewaterhouseCoopers Slide 121 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 15%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 ? 剩余 10%股權(quán)如何處理？ ? CAS2p14： 投資企業(yè)因 減少投資 等原因 對(duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響的 ,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 ,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 作為按照成本法核算的初始投資成本。 對(duì)于上述情形，參照有關(guān)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)的規(guī)定處理。 ?CASIG33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式中包含“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 ] pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (3) PricewaterhouseCoopers Slide 75 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一項(xiàng)資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資？ ? CAS 2 沒(méi)有涉及 ? 參照 CAS 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有的 其他單位的 權(quán)益工具 金融資產(chǎn) PricewaterhouseCoopers Slide 76 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 示例 A企業(yè)持有 B企業(yè)的 30%股權(quán)，不享有參與經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利，但是，根據(jù) B企業(yè)的公司章程， B企業(yè)必須按照上述投資的固定比率按年支付股利， 只要該企業(yè)擁有足夠的可供分配利潤(rùn)；當(dāng)年可供分配利潤(rùn)不足以分配的，由以后年度補(bǔ)足應(yīng)分